1. Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

Состав бухгалтерской отчетности прописан в статье 5 раздела 3 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации:

Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса,

• отчета о прибылях и убытках,

• приложений к ним и пояснительной записки

• а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Содержание форм бухгалтерской отчетности также описаны в ПБУ 4/99.

В разделе 4 «Содержание бухгалтерского баланса» описано содержание бухгалтерского баланса:

Статья 18. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Статья 19. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Статья 20. Бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели, представленные в таблице 7.

Таблица 7

Числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс

Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
		Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
		Деловая репутация организации
	Результаты исследований и разработок	Отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)
	Нематериальные поисковые активы	Отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр
1	2	3
	Материальные поисковые активы	Отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
		Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы	Отражается информация об отложенных налоговых активах
	Прочие внеоборотные активы	Отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету
	Дебиторская задолженность	Отражается общая сумма дебиторской задолженности, в том числе с покупателями и заказчиками
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы

1	2	3
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства и денежные эквиваленты	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
	Прочие оборотные активы	Отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	Отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Отражается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников)
	Переоценка внеоборотных активов	Отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки
	Добавочный капитал (без переоценки)	Отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)	Отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Отложенные налоговые обязательства	Отражается информация об отложенных налоговых обязательствах
	Оценочные обязательства	Отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев
	Прочие обязательства	Отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев

1	2	3
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев, в том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед бюджетоми государственными внебюджетными фондами
		Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов	Отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам
	Оценочные обязательства (Резервы предстоящих расходов и платежей)	Отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев
	Прочие обязательства	Отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев

В разделе 5 «Содержание отчета о прибылях и убытках» описано содержание этого отчета.

Статья 21. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Статья 22. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Статья 23. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

3. Валовая прибыль

4. Коммерческие расходы

5. Управленческие расходы

6. Прибыль/убыток от продаж

7. Проценты к получению

8. Проценты к уплате

9. Доходы от участия в других организациях

10. Прочие доходы

11. Прочие расходы

12. Прибыль / убыток до налогообложения

13. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

14. Прибыль / убыток от обычной деятельности

15. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В разделе 6 «Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» описано содержание пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Статья 24. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Статья 25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.

Статья 26. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" 2008ПБУ 1/2008).

Статья 27. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

• о составе затрат на производство (издержках обращения);

• о составе прочих доходов и расходов;

• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

• о прекращенных операциях;

• об аффилированных лицах;

• о государственной помощи;

• о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Статья 28. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Статья 29. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Поступило денежных средств – всего

в том числе:

• от продажи продукции, товаров, работ и услуг

• от продажи основных средств и иного имущества

• авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

• бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

• кредиты и займы полученные

• дивиденды, проценты по финансовым вложениям

• прочие поступления

Направлено денежных средств – всего

в том числе:

• на оплату товаров, работ, услуг

• на оплату труда

• на отчисления в государственные внебюджетные фонды

• на выдачу авансов

• на финансовые вложения

• на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

• на расчеты с бюджетом

• на оплату процентов по полученным кредитам, займам

• прочие выплаты, перечисления

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Статья 30. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала – всего

в том числе:

• за счет дополнительного выпуска акций

• за счет переоценки имущества

• за счет прироста имущества

• за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

• за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала – всего

в том числе:

• за счет уменьшения номинала акций

• за счет уменьшения количества акций

• за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

• за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода.

Статья 31. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации:

• основные виды деятельности;

• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.