6. Учет операций, связанных с приобретением права использования нематериальных активов

Организация может приобрести право использования нематериального актива (кроме права пользования наименованием места происхождения товара) у правообладателя на основе лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других с условием сохранения исключительных прав на НМА у организации-правообладателя. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией на забалансовых счетах в оценке, принятой в договоре. Платежи за приобретение права пользования НМА могут производиться в виде фиксированного платежа или периодических платежей (например, в процентах от прибыли, выручки и др.). Начисление амортизации по НМА, переданным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром) при сохранении им исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Пользователь (лицензиат) включает периодические платежи (роялти) в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж отражает в учете как расходы будущих периодов.

Правообладатель отражает доходы и расходы по операциям, связанным с предоставление права на использование НМА по одному из двух вариантов:

- если предоставление прав является одним из обычных видов деятельности, то сумма платежей за предоставленное право будет являться выручкой от продажи и учитывать их следует на счете 90 «Продажи», а начисление амортизации на счетах 20 (Вариант 1);

- если предоставление прав не является обычным видом деятельности, то сумма платежей за предоставленное право учитывается в составе операционных доходов на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», а начисленная амортизация в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Вариант 2).

Таблица 5

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с приобретением права использования нма

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Д	К
1	2	3
Организация - правообладатель
1. Передано право пользования НМА	04 «НМА, переданные в пользование»	04
2. Начислены организацией-правообладателем
периодические платежи (роялти) за переданное
право использования НМА
вариант 1 вариант 2 начислен НДС	62 62 90,91	90 91 68
3. Получен организацией-правообладателем фиксированный разовый платеж за переданное право использования НМА	51	90,91
- начислен НДС	90,91	68
Организация - пользователь
4. Приобретено право пользования НМА	012 «НМА, полученные в пользование»
5. Начислены организацией-пользователем	26	60
периодические платежи (роялти) за право использования НМА	19	60
6. Начислен организацией-пользователем	97	60
фиксированный разовый платеж за право использования НМА	19	60