2.3 Бюджетирование и контроль затрат и доходов

Бюджет - это количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюджет предприятия охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование.

Бюджетирование как метод управления за свой цикл выполняет функции планирования деятельности предприятия в целом и по его подраз­делениям; суммирования всех коллективных предложений, разработки про­ектов бюджетов; просчета вариантов плана; внесения коррективов; оконча­тельного утверждения планов.

Полные бюджетные системы включают не только проектные, но и от­четные данные. Они используются в планировании, контроле, оценке ре­зультатов деятельности и совершенствовании процесса производства, каль­кулировании и оценке запасов. Бюджетирование, как и классификация затрат отвечает различным целям управления.

Преимущества бюджетирования проявляются в принудительном крат­косрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса про­дукции. По этим стратегическим аспектам разрабатываются планы и фор­мируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.

Бюджетные данные более достоверны для сравнения при оценке ре­зультатов деятельности, чем данные прошлых периодов. В результатах прошлого периода скрыты недостатки, отрицательные отклонения и тому подобные негативные факторы. Кроме того, за сравниваемый период мог­ли произойти изменения в технологии, составе рабочей силы, а также смена продукции и общей экономической ситуации.

Со стороны менеджеров и администрации при изменении условий хо­зяйствования предусматривается использование гибких бюджетов.

Наибольшее внимание при разработке бюджетов (планов и смет) уде­ляется прогнозированию выручки от реализации и прибыли. Прогноз превращается в план после анализа таких факторов, как объем продаж предшествующего периода; экономические и производственные условия; зависимость продаж от валового национального продукта, уровня доходов населения, занятости, цен; прибыльность продукции, уровень её рента­бельности; исследования рынка; политика цен; реклама; качество продук­ции; конкуренция; производственные мощности. От программы сбыта переходят к программе производства и расчету нормативного уравнения запа­сов готовой продукции.

Следующий этап бюджетирования предназначен для разработки смет. Смета затрат на материал - производятся расчеты по каждому наименова­нию материалов. Необходимых для производственной программы, с уче­том изменения остатков на центральных складах.

Смета затрат на заработную плату основных производственных рабо­чих - руководители цехов рассчитывают затраты рабочего времени, кото­рые необходимы для выполнения производственной программы. Сметные часовые ставки рассчитывает отдел труда и заработной платы. Умножени­ем количества единиц запланированной продукции на время, необходимое для изготовления единицы продукции, и плановые тарифные почасовые ставки рассчитывают сметную величину затрат на заработную плату ос­новных производственных рабочих.

Смета накладных производственных расходов составляется по отдель­ным статьям в отношении к прогнозируемому объему производства. При этом основанием является классификация затрат на регулируемые и нерегу­лируемые.

По статьям переменных накладных расходов выполняют расчеты, ум­ножая сметные ставки накладных расходов на сметные часы затрат труда основных производственных рабочих.

Смета цеховых затрат необходима для контроля и управления затрата­ми подразделения. В сметы цехов входят; смета по труду основных про­изводственных рабочих, смета использования материалов и смета наклад­ных расходов.

Смета коммерческих расходов составляется по статьям затрат, сегмен­там рынка, группам покупателей и заказчиков.

Смета административно - управленческих расходов предназначена для контроля за данной группой затрат. Подавляющая часть этих затрат - по­стоянные издержки и поэтому для прогнозирования прибыли важно их вы­делить в качестве самостоятельной сметы, за исполнение которой несет от­ветственность администрация.

Кассовая консолидированная смета имеет целью обеспечение доста­точной кассовой наличности на любой момент, соответствующий уровню производственных операций в системе бюджетирования. Кассовые кон­солидированные сметы составляют понедельно, помесячно, поквартально. Смета содержит следующие показатели: начальное сальдо на счетах в банке и в кассе; поступления от покупателей и заказчиков; платежи за приобре­тение материалов; платежи по заработной плате; платежи в бюджет; дру­гие расходы; конечное сальдо.

Заключительный этап разработки основного бюджета, кроме консоли­дированной кассой сметы, включает составление проекта отчета о прибы­лях и убытках, или обобщенной сметы. Она содержит показатели: вы­ручки от продажи продукции; запасы материалов на начало периода; закуп­ки материалов; запасы материалов на конец периода; стоимость потреб­ленных материалов; заработная плата основных производственных рабо­чих; себестоимость реализованной продукции; планируемая прибыль от производства.

Обобщенная смета характеризует планируемую рентабельность произ­водства на определенный период. Процесс бюджетирования этим не за­канчивается, так как он является постоянным, динамичным процессом и реализуется посредством составления гибких смет.