Валютные счета в банке

Валютные отношения в РФ регулирует Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Под иностранной валютой понимают:

- денежные знаки (банкноты, казначейские билеты) и монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства или группы иностранных государств;

- денежные знаки и монеты, изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену;

- средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Валютные ценности включают в себя иностранную валюту и внешние ценные бумаги.

Участниками валютных отношений являются резиденты и нерезиденты.

Регулирование валютных отношений осуществляют Центральный банк РФ и Правительство РФ.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Если при проверке банковских выписок обнаружатся суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

К счету 52 могут быть открыты субсчета:

- 52.1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52.2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

К субсчету 52.1 открывают субсчета второго порядка:

- 52.1.1 «Текущий валютный счет»;

- 52.1.2 «Транзитный валютный счет».

Покупка иностранной валюты

Организации и индивидуальные предприниматели приобретают иностранную валюту для разных целей, например:

- оплаты импортного контракта;

- оплаты командировочных расходов;

- выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства;

- погашения кредитов и займов, полученных в иностранной валюте и для других целей.

В бухгалтерском учете покупка оформляется записями:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Перечислены денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты	57	51
Приобретенная банком иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет организации (по официальному курсу Банка России на дату поступления денежных средств)	52.1.1	57

Курс иностранной валюты, по которому она покупается банком (биржевой курс), может отличаться от официального курса Банка России. В результате возникает разница в виде прибыли или убытка от покупки иностранной валюты. Эта разница не является курсовой, поскольку противоречит определению курсовой разницы, приведенному в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком выше официального курса Банка России, возникает отрицательная разница (убыток) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Дт 91.2 Кт 57.

Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком ниже официального курса Банка России, возникает положительная разница (прибыль) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Дт 57 Кт 91.1.

За свои услуги банк взимает комиссионное вознаграждение.

Поступление валютных средств

В ходе своей хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут получить валюту от:

- иностранного партнера в качестве оплаты по экспортному контракту;

- кредитной организации или иностранной компании в качестве кредита (займа) в иностранной валюте.

При получении валютной выручки по экспортному контракту ее зачисляют на транзитный валютный счет:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражено поступление валютной выручки	52.1.2	62

Согласно Указания Банка России от 29.03.2006 «1676-У «О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», с 7 мая 2006 года отменено требование обязательной продажи экспортерами части валютной выручки.

Таким образом, вся сумма экспортной выручки с транзитного валютного счета зачисляется на текущий валютный счет организации:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражено зачисление валютной выручки на текущий валютный счет	52.1.1	52.1.2

Организация может хранить валютную выручку на текущем валютном счете или продать ее. После продажи банк зачислит сумму выручки в рублях на расчетный счет организации.

За совершение операций с валютной выручкой организация уплачивает банку комиссию, которая признается:

- прочим расходом - в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99):

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражено перечисление банку комиссии за совершение операций с валютной выручкой	91.2	51, 52

Если выручка хранится на текущем валютном счете, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 организация должна переоценивать остаток денежных средств на валютном счете по официальному курсу Банка России на дату:

- совершения операции в иностранной валюте;

- отчетную дату.

Кроме того, пересчет стоимости средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курса.

Продажа иностранной валюты

Полученная организацией иностранная валюта может быть продана через уполномоченный банк на международной валютной бирже (МВБ). Для этого в уполномоченный банк направляется соответствующее поручение.

Банк продает валюту на внутреннем валютном рынке по курсу МВБ. Как правило, курс МВБ бывает ниже официального курса иностранной валюты, который устанавливает Банк России. Таким образом, на день продажи иностранной валюты возникает убыток, который в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Если же курс МВБ окажется выше официального курса иностранной валюты, установленного Банком России, на день продажи иностранной валюты возникнет прибыль. В бухгалтерском учете такая прибыль отражается в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете списание валютных средств на продажу отражается записью:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражается направление валюты с транзитного (текущего) валютного счета для продажи	57	52.1.2 Или 52.1.1

Если иностранная валюта, направленная на продажу, не была продана в тот же день, у организации могут образоваться курсовые разницы в результате переоценки валютных средств на счете 57 на дату ее фактической продажи.

Специальные счета в банке

Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

- 55.1 «Аккредитивы»;

- 55.2 «Чековые книжки»;

- 55.3 «Депозитные счета».

На субсчете 55.1 учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Этот субсчет используется только для отражения информации о наличии и движении средств покрытого аккредитива. Учет непокрытого аккредитива осуществляется за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В учете делаются следующие записи:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списаны денежные средства для открытия покрытого аккредитива	55.1	51 (52, 66)
Отражено использование средств покрытого аккредитива	60	55.1

Аналитический учет по субсчету 55.1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55.2 учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

В учете делают следующие записи:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена выдача банком чековых книжек за счет собственных средств клиента или за счет заемных средств	55.2	51, 52, 66
Чеки предъявлены в банк к оплате	60, 76	55.1
Если неиспользованные чеки возвращаются в банк, в учете делают запись:
Отражен возврат неиспользованных чеков в банк	51, 52	55.2

Аналитический учет по субсчету 55.2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55.3 учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Аналитический учет по субсчету 55/3 ведется по каждому вкладу.