Учет ценных бумаг

Права на купленные ценные бумаги нужно подтверждать первичными документами. К ним, в частности, относят:

- договор купли-продажи;

- акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);

- выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);

- выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

Ценные бумаги принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но эту стоимость указывают по строке 1150 баланса не всегда. В последующие периоды балансовая стоимость ценных бумаг может измениться вследствие изменения их текущей рыночной стоимости либо в результате начисления резерва под их обесценение. Если организация образовала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе нужно показать первоначальную стоимость ценных бумаг за вычетом суммы этого резерва.

Ценные бумаги могут быть получены:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно.

Первоначальная стоимость ценных бумаг зависит от способа их получения

Покупка ценных бумаг

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы, связанные с этой покупкой.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то организация вправе их учесть как прочие расходы.

Все затраты связанные с их покупкой нужно учесть по дебету счета 58 «Финансовые вложения» на субсчетах:

- 1 «Паи и акции»;

- 2 «Долговые ценные бумаги».

Чтобы разделить информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 рекомендуется открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58.1 «Паи и акции» - субсчета 58.1.1 «Краткосрочные вложения» и 58.1.2 «Долгосрочные вложения».

При оприходовании ценных бумаг нужно сделать проводку:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Учтены затраты по покупке ценных бумаг	58.1.1 (58.1.2)	60 (71, 76...)

Правила наличных расчетов запрещают расходовать кассовую выручку от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг на покупку ценных бумаг.

Если при оплате расходов по покупке ценных бумаг был уплачен НДС (например, за информационные услуги), то сумма этого налога к вычету не принимается. Она включается в их стоимость.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО «Х» оплатило 100 акций ОАО «У». Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Приняты к учету акции;	100 000	58.1.2	76
Учтены расходы по покупке акций	11 800	58.1.2	76
Оплачены акции и расходы по их покупке (100 000 + 11 800)	111 800	76	51

Вклад ценными бумагами в уставный капитал

Если организация получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, нужно учесть их по стоимости, согласованной учредителями (участниками).

Если организация является открытым или закрытым акционерным обществом, то стоимость ценных бумаг, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения рыночной цены вносимого имущества, если номинальная стоимость вклада превышает 20 000 руб.

Пример. Одним из учредителей ОАО «И» является ЗАО «А». В отчетном году «А» по согласованию с другими учредителями передал «И» акции ОАО «Газстрой» в качестве вклада в уставный капитал.

Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб. Бухгалтер «И» сделал проводки:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражена задолженность ЗАО «А» по вкладу в уставный капитал (на основании устава)	1 000 000	75.1	80
Получены акции «Газстроя» в счет вклада в уставный капитал	1 000 000	58.1.2	75.1

Кроме того, бухгалтеру необходимо проверить, определяется ли по этим акциям текущая рыночная стоимость. А если акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, их следует проверить на обесценение.

Поступление ценных бумаг безвозмездно

Если организация получила ценные бумаги безвозмездно, то их первоначальной стоимостью признается:

- их текущая рыночная стоимость (если акции котируются на бирже);

- сумма денег, которая может быть получена от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).

Пример. В декабре отчетного года ЗАО «Х» получило безвозмездно акции ОАО «Газ». Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.

Бухгалтер «Х» должен сделать проводки:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходованы акции ОАО «Газ» по текущей рыночной стоимости	1 600 000	58.1.2	91.1

При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость акций учитывают в составе внереализационных доходов.

Учет выданных процентных займов

Деньги, переданные другим организациям (физическим лицам) по договору процентного займа, заключенного на срок более или менее года, отражают как финансовые вложения.

Если организация предоставила долгосрочный денежный заем, то в учете делают проводки:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Предоставлен заем	58-3	51 (50)
Начислены проценты к получению по договору займа за соответствующий период	76	91.1
Получены проценты по договору займа	51 (50)	76

Как финансовые вложения отражается только сама сумма займа. Проценты по займам, которые организация имеет право получить, представляют собой дебиторскую задолженность. Оснований для ее отражения в составе финансовых вложений не имеется.

Пример. В январе отчетного года ООО «Х» предоставило ЗАО «У» заем на сумму 500 000 руб. сроком на два года. За пользование займом «Х» должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых.

Проценты уплачиваются ежегодно. Бухгалтер «У» отразит это так:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Предоставлен заем	500 000	58-3	51
Начислены проценты по займу за отчетный год (500 000 руб. x 20%)	100 000	76	91.1

Сумма займа в размере 500 тыс. руб. отражена как финансовые вложения. Проценты в сумме 100 тыс. руб. отражаются как «Дебиторская задолженность».

Учет вкладов в совместную деятельность

По договору о совместной деятельности (простого товарищества) два или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль. Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество вашей фирмы - нематериальные активы, основные средства, деньги, ценные бумаги. Такие вклады отражают на счете 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Если вклад вносится не деньгами, он оценивается по стоимости, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе организации на дату вступления договора в силу.

На сумму вклада в учете нужно сделать запись:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Если вклад вносится деньгами:
Отражен вклад в простое товарищество деньгами	58.4	50 (51, 52)
Если вклад вносится основными средствами (нематериальными активами):
Списана сумма амортизации основного средства (нематериального актива), передаваемого по договору простого товарищества	02 (05)	01 (04)
Отражен вклад в простое товарищество основным средством (нематериальным активом)	58.4	01 (04)
Если вклад вносится другим имуществом организации:
Отражен вклад в простое товарищество прочим имуществом организации	58.4	07 (08, 10, 41, 43, 58)

Некоторые краткосрочные финансовые вложения в бухгалтерском учете учитываются на счете 58 как краткосрочные финансовые вложения, но по отношению к бухгалтерскому балансу они трактуются как денежные эквиваленты и отражаются в составе «Денежных средств и денежных эквивалентов». (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», утвержденный приказом Минфина РФ от 02 .02.2011 № 11н (ПБУ 23/2011)).

Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом организации экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Пример. В отчетном году ЗАО «Х» разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000 руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. - на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. - на условиях возврата вклада по истечении полугода (срочный вклад).

Оба вклада учитываются как финансовые вложения (на счете 58). При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке «Краткосрочные финансовые вложения» баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до востребования нужно показать по строке баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты».