Доходы и расходы по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо, признаются прочими расходами организации.

Выбытие ценных бумаг

В бухгалтерском учете предусмотрены разные правила списания стоимости рыночных и нерыночных ценных бумаг. При этом порядок признания доходов для всех категорий ценных бумаг одинаков: доходы признаются исходя из фактической цены реализации.

В бухгалтерском учете поступления от продажи ценных бумаг являются прочими поступлениями (счет 91) либо доходами от обычных видов деятельности (счет 90). Величина поступлений определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99).

При этом в дебет счета 91 (90) списывается стоимость реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Рыночные ценные бумаги в бухгалтерском учете подлежат переоценке. Поэтому при выбытии таких ценных бумаг их стоимость определяется исходя из их последней оценки.

Пример. В апреле 2015 года организация приобрела 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 110 руб. за одну акцию при номинальной цене 100 руб.

По состоянию на 30 июня 2015 года рыночная стоимость одной акции составляет 115 руб., поэтому на эту дату организация должна переоценить акции, сделав в учете проводку:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
30 июня 2015 года
Отражена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ((115 руб. - 110 руб.) x 1500 шт.)	7500	58	91.1
16 августа 2015 г. организация по договору купли-продажи продала физическому лицу 500 акций по цене 120 руб. за одну акцию
Отражена выручка от реализации акций (120 руб. x 500 шт.)	60 000	76	91.1
Списана стоимость проданных акций по последней оценке (115 руб. x 500 шт.)	57 500	91.2	58

При выбытии ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг, их стоимость рассчитывается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы ценных бумаг;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

Организация сама выбирает способ списания ценных бумаг и закрепляет его в учетной политике.

Выбытие (продажа) доли

При выходе организации из состава участников ООО переход доли от организации к обществу в момент подачи соответствующего заявления отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена задолженность общества перед организацией в сумме, равной балансовой стоимости доли	76	58
После того как в установленном порядке будет определена действительная стоимость доли, подлежащая выплате (выдаче в натуре) организации, задолженность, отраженная на счете 76, подлежит корректировке до размера действительной стоимости доли. Разница между действительной стоимостью доли и ее балансовой стоимостью (т.е. суммой затрат на ее приобретение) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в состав прочих доходов (расходов) проводкой:
Отражена разница между действительной стоимостью доли и ее балансовой стоимостью	76 (91)	91 (76)
При фактическом получении денежных средств (иного имущества) от ООО в оплату действительной стоимости доли в учете организации делается проводка:
Поступили денежные средства от ООО	51 (50)	76

Организация может продать свою долю в уставном капитале третьему лицу, что отражается следующими проводками:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Первоначальная стоимость доли отражена в составе прочих расходов	91	58
Выручка от реализации доли включена в состав прочих доходов	76	91.1

При исчислении налога на прибыль доходы от продажи доли уменьшаются на сумму затрат, связанных с ее приобретением (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).