Оплата труда в особых случаях

- по совместительству (ст. 282 ТК РФ)

- при выпуске бракованной продукции (ст. 156 НК РФ)

- оплата времени простоя (ст. 265 НК РФ)

- оплата вынужденного прогула

- выплата среднего заработка (при оплате: служебной командировке, вынужденного прогула, простоя по вине работодателя).

Районный коэффициент к заработной плате

Районные коэффициенты к заработной плате устанавливаются с целью компенсации работникам как повышенных затрат труда, связанных с выполнением работ в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями, так и повышенных расходов, связанных с проживанием в указанных районах.

Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Размер районного коэффициента в настоящее время варьируется от 1,15 до 2,0. Так, например, коэффициент 1,15 применяется в большей части Карелии, а максимальный коэффициент 2,0 используется на островах Северного Ледовитого океана, Сахалине, Чукотке, в Якутии, некоторых районах Камчатки.

Отпуска

- очередной. Ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются в соответствии с графиком, который утверждает администрация организации с учетом мнения профсоюза. Приказ о предоставлении отпуска форма № Т-6 (один работник), №Т-6а (несколько работников). Продолжительность отпуска = 28 календарных дней. Расчет:

1) Со 2 апреля 2014 года

средний дневной заработок = сумма выплат работнику в расчетном периоде (12м) : (12 * 29,3)

2) сумма отпускных = средний дневной заработок * количество дней отпуска (28д)

- дополнительный. Некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 117 ТК РФ – работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда, ненормированным рабочим днем и т.д.)

- учебный – предоставляется работникам, совмещающим работу с обучением.

- по беременности и родам – предоставляется на основании заявления и медицинского свидетельства.

- по уходу за ребенком – работникам по желанию может быть представлен отпуск по уходу за ребенком ст.256 ТК РФ.

- без сохранения зарплаты – по семейным обстоятельствам, согласно письменного заявления работника, продолжительность по соглашению между работодателем и работником ст. 128 ТК РФ.

Бухгалтерский учет отпускных

Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда.

В бухгалтерском учете их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуется счет 20 «Основное производство». Если же сотрудник трудится в администрации предприятия, то это будет счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако подобные проводки бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 26 и т.п. Такой порядок следует из п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), ведь согласно этому пункту расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. При этом не важно, когда были выплачены деньги.

Большинство сотрудников уходят в отпуск летом. Поэтому именно на это время приходится выплата большей части отпускных. У организаций есть возможность равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции. Для этого нужно создать специальный резерв. Порядок создания резерва на предстоящую оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете показан в следующей таблице.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников (аналогично начисляется резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет)
В налоговом учете (при методе начисления)	В бухгалтерском учете
1.Резерв можно создавать по желанию. Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике.	1.Малые предприятия, отказавшиеся от ПБУ 8/2010, могут не создавать эти резервы.
2.Организация, решившая создать резервы, должна определить в учетной политике предельную сумму отчислений (то есть предполагаемую сумму отпусков с учетом отчислений страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв. % отчислений в резерв = предполагаемая годовая сумма на отпуск, включая обязательные страховые взносы / предполагаемый размер расходов на оплату труда, включая страховые взносы * 100% Ежемесячная сумма отчислений в резерв = % отчислений в резерв * сумму расходов на оплату труда за месяц	2.Резерв нужно формировать так, чтобы хватило на выплату отпускных (вознаграждений по итогам года) и страховых взносов с них.
3.Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда. Учет резерва можно вести в отдельном налоговом регистре.	3.В зависимости от того, с чем связана работа сотрудников, отчисления в резерв учитываются как: - затраты производства; - расходы на продажу; - иные расходы; - в стоимости внеоборотного актива (пример – при создании основного средства). Учет ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»
4.В течение года затраты на выплату отпускных и взносов на них нужно списывать только за счет созданного резерва. Если суммы созданного резерва не достаточно, то перерасход до конца года нельзя признать в качестве текущего расхода. Только по итогам года сумму перерасхода можно учесть во внереализационных расходах.	4.В случае, если зарезервированной суммы не достаточно для покрытия всех расходов, сумма превышения расходов над резервами сразу учитывается в расходах.
5.Порядок переноса резерва на следующий год. Если в следующем году будет создаваться такой же резерв. То в конце года нужно определить сумму, необходимую для оплаты переходящих неиспользованных отпускных всех работников (и обязательных страховых взносов с них). Эта сумма может быть перенесена на следующий год. Суммы излишних отчислений в резерв нужно учесть как внереализационные доходы на конец года. Восстанавливаемая сумма резерва, которую надо включить в доходы на конец года = сумма отчислений в резерв в течение всего года – сумма выплаченных отпускных за счет резерва, включая обязательные страховые взносы – сумма, необходимая для оплаты переходящих неиспользованных отпусков, включая обязательные страховые взносы. Если же резерва не хватает для того, чтобы в переходящем остатке числилась сумма, достаточная для оплаты переходящих отпусков, то на конец года нужно сделать доначисления в резерв и учесть их как внереализационные расходы. Если в следующем году не будет создаваться такой резерв, весь остаток резерва нужно включать в доходы на конец года.	5.Оценочные обязательства по оплате отпускных надо проверять на каждую отчетную дату. Если сформированного резерва не достаточно, нужно сделать дополнительные отчисления, если резерв больше, чем нужно, нужно учесть сумму превышения в прочих доходах.

Начисление отпускных при отсутствии резерва

Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт70 – начислены отпускные работникам

Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт70 (69 ФСС РФ, ПФ, ФФОМС, Нс и ПЗ) - начислены страховые взносы в ФСС РФ, ПФ, в ФФОМС и НС и ПЗ

Дт70 Кт68/НДФЛ – удержан с отпускных НДФЛ

Если отпускные начислены за тот период, который еще не наступил, то их сумма учитывается в составе расходов будущих периодов

Дт97 Кт70 (69 ФСС РФ, ПФ, ФФОМС, Нс и ПЗ) – сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов (начислены страховые взносы в ФСС РФ, ПФ, ФФОМС, Нс и ПЗ)

Дт70 Кт68/НДФЛ – удержан с отпускных НДФЛ

При наступлении того месяца, за который начислены отпускные:

Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт97 – затраты на выплату отпускных в том числе ФСС РФ, ПФ, ФФОМС, Нс и ПЗ учтены в составе расходов по обычным видам деятельности

Начисление отпускных за счет резерва

Ввиду отсутствия утвержденной методики определения «отпускного» оценочного обязательства специалисты и эксперты в области бухгалтерского учета предлагают самые разные способы формирования такого резерва.

Возможные варианты определения конкретного размера отчислений в резерв.

Вариант 1. Наиболее достоверную оценку предстоящих расходов организации можно обеспечить в случае, если величина «отпускной» выплаты рассчитывается по каждому работнику по формуле:

ОР = СЗ * Д,

где ОР - отчисления в резерв, руб.;

СЗ - среднедневной заработок, руб.;

Д - количество дней отпуска, «заработанных» работником за отчетный период.

При этом среднедневной заработок исчисляется по правилам, установленным Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Общая сумма отчислений в резерв определяется исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы.

При ежемесячном начислении резерва показатель «количество дней» будет равен 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.). Соответственно, если предприятие выберет поквартальный способ формирования резерва, этот показатель составит 6,99 (2,33 дн. * 3 мес. или 28 календ. дн. отпуска / 12 мес. * 3 мес.).

Если продолжительность отпусков работников предприятия различается (превышает 28 календарных дней), показатель Д рассчитывается путем деления количества дней ежегодного отпуска на 12 месяцев (при ежемесячном начислении оценочного обязательства) или на 4 (если отчисления в резерв делают ежеквартально).

Основной недостаток этого варианта - его трудоемкость. Главное преимущество - высокая точность определения величины «отпускного» оценочного обязательства.

Если работники предприятия имеют право на дополнительные накапливаемые отпуска (за работу в условиях Крайнего Севера, за ненормированный рабочий день и т.д.), то при расчете оценочного обязательства необходимо учитывать и заработанные дни дополнительных отпусков. Расходы на ненакапливаемые отпуска (например, учебные) единовременно списываются в состав расходов при их начислении, оценочные обязательства по ним не создаются.

Вариант 2. Рекомендация сформировать резерв путем умножения среднедневного заработка на количество дней неотгулянного отпуска. Оба показателя берутся в целом по предприятию. При этом сведения о количестве искомых дней может предоставить бухгалтеру отдел кадров. Данный вариант прост, но имеет один существенный недостаток. Он не позволяет обеспечить точность расчетов.

Вариант 3. Использовать при расчетах не фактический среднедневной заработок за предшествующие 12 календарных месяцев, а плановый среднедневной заработок работника или групп работников. Однако, не всегда легко применить и этот способ.

Вариант 4. Можно воспользоваться так называемым нормативным методом. Норматив (процент отчислений в резерв) определяется как доля расходов на «отпускные» выплаты в общем фонде оплаты труда по предприятию. При этом оба показателя берутся по фактическим расходам за прошлый год. Метод прост, но недостаточно точен.

Вариант 5. Использовать для расчета сведения о фактически начисленном за месяц (квартал) фонде оплаты труда организации. Тогда ежемесячный размер отчислений в резерв будет определяться следующим образом:

(ФОТ + страховые взносы) за месяц / К * 2,33 дн.,

где К - количество календарных дней в месяце.

В каждом из названных вариантов в резерв дополнительно начисляются страховые взносы.

Организация вправе выбрать любой из перечисленных вариантов либо использовать свой способ определения размера «отпускного» оценочного обязательства, закрепив его в своей учетной политике. При этом, предпочтение необходимо отдать тому варианту, который дает возможность оценить это обязательство максимально точно. Вместе с тем, поскольку учетная политика организации должна соответствовать требованию рациональности, не следует выбирать труднореализуемый на практике вариант. Можно поступить, например, так. На даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности (по состоянию на конец месяца или квартала) использовать нормативный метод, а на 31 декабря отчетного года оценить отпускные обязательства по каждому работнику. Это позволит в годовой отчетности отразить сумму обязательств по предстоящей оплате отпусков наиболее точно.

Пунктом 8 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива. Таким образом, начисление «отпускного» оценочного обязательства (в общей сумме с учетом страховых взносов) будет отражаться по дебету счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков». При списании начисленных сумм за счет резерва производятся следующие записи:

- Дт 96 Кт 70 - на выплачиваемые в связи с уходом в отпуск суммы среднего заработка, а также компенсации за неиспользованный отпуск;

- Дт 96 Кт 69 - на соответствующие суммы страховых взносов.

Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли (ст. 324.1 НК РФ), то в момент начисления суммы обязательства по дебету затратных счетов (20, 25, 26 и др.) необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА). ОНА определяется путем умножения величины бухгалтерских отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учете, а в бухучете должны списываться за счет резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.

Пример. ООО «Х» в течение 2015 года не создавало резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете. В целях обеспечения достоверности годовой бухгалтерской отчетности было принято решение по состоянию на 31.12.2015 признать в бухгалтерском учете оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков.

В связи с этим в учетную политику организации приказом руководителя были внесены изменения. В частности, предусмотрено, что для оценки данного обязательства используется комбинированный способ, при котором ежеквартально резерв начисляется нормативным методом, а в конце года размер обязательства корректируется. Такая корректировка проводится на основании данных о количестве заработанного, но не отгулянного отпуска и величины среднедневного заработка по каждому работнику предприятия.

При этом норматив (процент отчислений в резерв) определяется как доля фактических расходов на «отпускные» выплаты в общем фонде оплаты труда по организации за прошлый год.

Сведения о количестве дней неиспользованного отпуска по каждому работнику по состоянию на 31 декабря отчетного года бухгалтеру предоставляет начальник отдела кадров в виде справки.

Общая сумма оценочного обязательства определяется как величина предстоящих расходов на оплату отпусков, увеличенная на соответствующую сумму страховых взносов. При этом предельная величина базы для начисления страховых взносов во внимание не принимается.

Для расчета величины оценочного обязательства, которая должна быть признана по состоянию на 31.12.2015, бухгалтер использовал следующие данные:

№ п/п	Ф.И.О. работников	Количество дней неиспользованного отпуска	Среднедневной заработок, руб.
1	Астахова Е.Е.	12	960,55
2	Веселов С.С.	6	570,25
3	Миронов А.И.	14	655,05
4	Сорокина А.М.	14	805,25
5	Якунин Б.О.	10	325,85

Работники предприятия не имеют неотгулянных отпусков за 2014 год. Организация уплачивает страховые взносы, включая взносы на травматизм, по ставке 34,9%.

Размер оценочного обязательства по предстоящей оплате отпусков, который должен быть отражен по кредиту субсчета 96 «Резерв на оплату отпусков», составит 52 139,93 руб. ((960,55 руб. * 12 дн. + 570,25 руб. * 6 дн. + 655,05 руб. * 14 дн. + 805,25 руб. * 14 дн. + 325,85 руб. * 10 дн.) * 134,9%).

Если предположить, что заработная плата всех перечисленных работников списывается на общехозяйственные расходы, начисление резерва производится записью:

Дт 26 Кт 96 - 52 139,93 руб.

Поскольку данные расходы будут учтены в налоговом учете позднее (по мере предоставления отпусков), необходимо дополнительно начислить ОНА. Для этого делается запись:

Дт 09 Кт 68 - 10 427,99 руб. (52 139,93 руб. * 20%).

Начисленные работникам суммы отпускных, а также компенсаций за неиспользованный отпуск (в случае увольнения) и соответствующие им страховые взносы нужно списать не на затратные счета, а за счет созданного резерва. Причем этот порядок применяется и в отношении тех «отпускных» дней, которые были заработаны в прошлые годы, поскольку при формировании резерва учитываются все причитающиеся работникам дни отпуска. При этом за счет резерва списывается вся начисленная работнику в отчетном месяце сумма, даже если часть отпуска приходится на следующий месяц.

Если размер оценочного обязательства представляет собой существенную величину, информация о нем должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 8/2010). В примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н) сведения о рассматриваемом резерве приводятся в таблице 7.