Тема 2.2. Учет долгосрочных инвестиций

Вопрос 1. Понятие и оценка долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные инвестиции (вложениями во внеоборотные активы) - это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

1. с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

2. с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

3. с проведением мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов;

4. с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

5. с осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

6. с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство», по которой застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные (заемные).

К собственным средствам относятся:

1. амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

2. часть чистой прибыли;

3. бюджетные ассигнования, полученные на безвозмездной основе;

4. чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями на покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с долгосрочными вложениями);

5. средства дольщиков, получаемых на безвозмездной основе.

К заемным средствам относятся:

1. займы;

2. кредиты банка.

Вопрос 2. Учет долгосрочных инвестиций.

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

Счет 07 – активный, синтетический, балансовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету отражает фактические затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту отражает фактическую себестоимость оборудования сданного в монтаж.

Приобретение и передача в монтаж оборудования к установке отражают проводками:

• Дт 07 Кт 60, 76 отражена покупная стоимость и затраты на доставку;

• Дт 19 Кт 60, 76 отражена сумма НДС

• Дт 08 Кт 07 оборудование к установке передано в монтаж

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет активный, балансовый, синтетический, калькуляционный. К этому счету могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Сальдо дебетовое отражает стоимость незавершенного строительств, реконструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету отражает фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце.

Оборот по кредиту отражает первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию.

Долгосрочные инвестиции осуществляются двумя способами:

• хозяйственный;

• подрядный.

Хозяйственный способ – это выполнение строительных и монтажных работ собственными силами организации. Эта организация должна иметь в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цеха, отделы.

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят в дебет счета 08 с кредита счетов 10, 70, 69, 76, 60.

Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию в данной организации. Эти объекты приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости и оформляют записью Дт 01 Кт 08.

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы и услуги) будут приняты к учету.

Подрядный способ – это выполнение всех работ (проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы) сторонней организацией, то есть подрядчиком.

Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в размере, предусмотренном сметой, а также в сроки и в порядке, которые установлены договором строительного подряда.

На основании счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

Дт 08 Кт 60 –акцептован счет подрядчика на сумму выполненных СМР;

Дт 19 Кт 60 – сумма НДС;

Дт 68 Кт 19 – отражена суммы НДС к вычету из бюджета;

Дт 60 Кт 51 – с расчетного счета оплачено подрядчику за выполненные СМР.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую проводку Дт 01 Кт 08 по первоначальной стоимости.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций долгосрочных инвестиций в основные средства ведут в бухгалтерских регистрах по дебету счетов 07, 08 и по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере №16 по кредиту счетов 07, 08.

Задача 1. ЗАО «Актив» строит подрядным способом административное здание. На строительство и внутреннюю отделку здания заключен договор с подрядной организацией. Договорная стоимость всех работ составила 2 600 000 руб. (в том числе НДС - ?). За регистрацию здания в Москомимуществе заплачено 1700 руб. Оприходуйте здание на баланс.

Задача 2. В августе ЗАО «Актив» построило хозяйственным способом производственный склад. Общая величина затрат по строительству составила 1 400 000 руб., в том числе:

- материалы - 700 000 руб. (в том числе НДС – 106 780 руб.);

- зарплата работников - 460 000 руб.;

- страховые взносы - 138 000 руб.;

- амортизация основных средств, использованных при строительстве - 125 000 руб. Начислите НДС и оприходуйте здание склад на баланс организации.

Задача 3. ООО «Глория» получило оборудование, требующее монтажа стоимостью 289 100 рублей (в том числе НДС – 18%). Монтаж осуществляется хозяйственным способом. При монтаже оборудования использованы материалы на сумму 25 640 рублей, начислена заработная плата рабочим в сумме 33 000 рублей и произведены отчисления страховых взносов от заработной платы в сумме 9 900 рублей. Оборудование принято к учету и введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.