Вопрос 2. Документальное оформление операций с основными средствами.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Все операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступление ОС оформляется актом о приемке-передаче объекта ОС (ф. № ОС-1), который составляет комиссия в одном экземпляре на каждый отдельный объект ОС. После оформления акты о приеме-передаче ОС передаются в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета объекта ОС (ф. № ОС-6), после чего техническую документацию передают в технический отдел. Акт утверждает руководитель организации. При передаче ОС другой организации акт о приеме-передаче ОС составляют в двух экземплярах.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также передачу их из запаса в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС, кроме автотранспортных средств, оформляют актом о списании объекта ОС (ф. № ОС-4), а списание автотранспортных средств, оформляют актом о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а)

Вопрос 3. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств.

Учет основных средств регулируется нормативными документами:

- Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);

- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Этот счет активный, синтетический, балансовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих, находящихся в запасе и на консервации собственных ОС организации.

Оборот по дебету – отражает сумму поступивших ОС за отчетный период.

Оборот по кредиту – отражает сумму выбывших ОС за отчетный период.

К счету 01 могут быть открыты субсчета:

• 01-1 «Собственные основные средства»;

• 01-2 «Арендованные основные средства»;

• 01-9 «Выбывшие основные средства»;

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

• вклада в уставный капитал от учредителей;

• безвозмездного получения;

• приобретения за плату у других организаций;

• оприходования неучтенных объектов и др.

Все затраты, связанные с поступлением ОС, относятся вначале в дебет счета 08 с кредита различных счетов, а при вводе объекта в эксплуатацию и принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают в дебет 01 счета по первоначальной стоимости.

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей и отражается проводками:

Дт 08  Кт 75 - внесены ОС учредителями в счет вклада в УК по согласованной стоимости;

Дт 01 Кт 08 – оприходованы объекты ОС и введены в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости:

Дт 08 Кт 98-2 – безвозмездно от другой организации поступили объекты ОС;

Дт 01 Кт 08 - оприходованы объекты ОС и введены в эксплуатацию по первоначальной стоимости. 

Дт 20, 25, 26  Кт 02 – начислена амортизация на объекты ОС;

В течение срока полезного использования (по мере начисления амортизации) списывают часть доходов будущих периодов со счета 98-2 на счет 91 и отражают проводкой: Дт 98-2  Кт 91.

Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

• строительство объектов основных средств;

• приобретение объектов основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:

1. подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика и отражаются проводками:

Дт 08   Кт 60 – акцептован счет подрядчика на договорную стоимость СМР;

Дт 19 Кт 60 – сумма НДС

Дт 01 Кт 08 - оприходованы объекты ОС и введены в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

2. хозяйственный – фактически произведенные затраты отражаются:

Дт 08  Кт 02, 05, 10, 70, 69 – сумма фактических затрат на строительство

Дт 01 Кт 08 - оприходованы объекты ОС и введены в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Приобретение отдельных объектов основных средств у поставщика отражается проводками:

Дт 08   Кт 60 – акцептован счет поставщика на приобретение ОС по договорной стоимости;

Дт 19 Кт 60 – сумма НДС

При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный (может быть уплаченный) поставщикам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету: Дт 68  Кт 19.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:   Дт 01  Кт 91.

Малоценные ОС стоимостью до 40 000 рублей за единицу включительно, введенные в эксплуатацию с 01 января 2011 г., отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Это должно быть отражено в учетной политике (Приказ Минфина России от 24.12.2010г. № 186н).

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании акта о приеме-передаче объекта ОС (ф. № ОС-1) и акта о списании объекта ОС (ф. № ОС-4)

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время его нахождения в эксплуатации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете.