4.2.6. Место реализации услуг по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом

Для целей НДС местом реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ признается Российская Федерация в случае, если услуги оказываются российскими компаниями. Если транспортировку природного газа трубопроводным транспортом организует иностранная организация или индивидуальный предприниматель, РФ не является местом реализации (пп. 4.3 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

При этом под организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом понимаются услуги, оказываемые собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора об организации транспортировки природного газа (абз. 2 пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Если природный газ транспортируется не по территории РФ, она не признается местом реализации услуг по организации такой транспортировки (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Соответственно, если российская компания организует транспортировку природного газа как по территории РФ, так и за ее пределами, территория РФ будет признаваться местом реализации услуг только в части транспортировки газа по территории РФ.

4.2.7. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ),

ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ НА УЧАСТКАХ НЕДР,

РАСПОЛОЖЕННЫХ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ

ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ,

В ЦЕЛЯХ ГЕОЛОГИЧЕСКОГО ИЗУЧЕНИЯ, РАЗВЕДКИ

И ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ

В отношении некоторых работ (услуг), осуществляемых на участках недр, полностью или частично расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, установлен особый порядок определения места их реализации (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Так, если работы (услуги) выполняются (оказываются) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ, местом их реализации признается территория РФ. При этом не имеет значения, кем они выполняются (оказываются) (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Данные положения применяются в том числе в отношении:

1) следующих работ (услуг), которые выполняются (оказываются) в границах континентального шельфа и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря (пп. 1 п. 2.1 ст. 148 НК РФ):

- региональное геологическое изучение, геологическое изучение и разведка морских месторождений углеводородного сырья (включая геологическое изучение недр и воспроизводство минерально-сырьевой базы, геофизические исследования скважин, геологоразведку и сейсморазведку, разведочное бурение, мониторинг состояния недр, аэрофотосъемку);

- создание, доведение до состояния готовности к эксплуатации, техническое обслуживание, ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, консервация, демонтаж, ликвидация и другие работы капитального характера в отношении искусственных островов, установок, сооружений и иного имущества, расположенного на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря. При этом такое имущество должно использоваться (создаваться для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья;

2) работ (услуг) по добыче углеводородного сырья, в том числе по строительству (бурению) скважин (пп. 2 п. 2.1 ст. 148 НК РФ);

3) работ (услуг) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья (пп. 3 п. 2.1 ст. 148 НК РФ);

4) работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ, и работ (услуг), непосредственно связанных с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемых (оказываемых) российскими и (или) иностранными организациями (пп. 4 п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Приложение 1 к главе 4

Случаи, в которых территория РФ признается

местом реализации работ и услуг для целей НДС

┌───────────────────────────────────────────────┐

│1. Работы, услуги, связанные с недвижимым │

│имуществом (за исключением воздушных, морских │

│судов и судов внутреннего плавания, а также ├┐

│космических объектов) (пп. 1 п. 1 ст. 148 ││ ┌───────────────────┐

│НК РФ) │└───>│ Место нахождения │

└───────────────────────────────────────────────┘┌───>│ имущества - РФ │

┌───────────────────────────────────────────────┐│ └───────────────────┘

│2. Работы, услуги, связанные с движимым ││

│имуществом, воздушными, морскими судами и ├┘

│судами внутреннего плавания (пп. 2 п. 1 ст. 148│

│НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│3. Услуги в сфере культуры и искусства, │ ┌───────────────────┐

│образования (обучения), физической культуры, ├────>│ Место оказания │

│туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148 │ │ услуг - РФ │

│НК РФ) │ └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│4. Передача, предоставление патентов, лицензий,│

│торговых марок, авторских прав или иных ├─┐

│аналогичных прав (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 │ │

│НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│5. Оказание услуг (выполнение работ) по │ │

│разработке программ для ЭВМ и баз данных │ │

│(программных средств и информационных продуктов├─┤

│вычислительной техники), их адаптации и │ │

│модификации (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│6. Оказание консультационных услуг (абз. 5 ├─┤

│пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│7. Оказание юридических услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│8. Оказание бухгалтерских услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│9. Оказание аудиторских услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│10. Оказание инжиниринговых услуг (абз. 5 пп. 4├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │ ┌───────────────────┐

└───────────────────────────────────────────────┘ ├──>│ Место деятельности│

┌───────────────────────────────────────────────┐ │ │ покупателя - РФ │

│11. Оказание рекламных, маркетинговых услуг ├─┤ └───────────────────┘

│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│12. Оказание услуг по обработке информации ├─┤

│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│13. Проведение научно-исследовательских и │ │

│опытно-конструкторских работ (абз. 5 пп. 4 п. 1├─┤

│ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│14. Предоставление персонала, в случае если │ │

│персонал работает в месте деятельности ├─┤

│покупателя (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

│<*> │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│15. Сдача в аренду движимого имущества, за │ │

│исключением наземных автотранспортных средств ├─┤

│(абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│16. Передача единиц сокращения выбросов (прав │ │

│на единицы сокращения выбросов) (абз. 9 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│17. Оказание услуг агента, привлекающего от │ │

│имени основного участника контракта лицо │ │

│(организацию или физическое лицо) для оказания ├─┘

│услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ│

│(абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│18. Услуги по перевозке и (или) │

│транспортировке, услуги (работы), │ ┌───────────────────┐

│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │ │ Место нахождения │

│транспортировкой, услуги по предоставлению во ├────>│ пункта отправления│

│фрахт воздушных, морских судов и судов │ │ и (или) │

│внутреннего плавания, оказываемые (выполняемые)│ │ назначения - РФ │

│российскими организациями или предпринимателями│ └───────────────────┘

│(пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│19. Услуги по перевозке и (или) │

│транспортировке, услуги (работы), │

│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │ ┌───────────────────┐

│транспортировкой, оказываемые иностранными │ │ Место нахождения │

│лицами, не состоящими на учете в российских ├────>│ пункта отправления│

│налоговых органах в качестве налогоплательщиков│ │ и назначения - РФ │

│(кроме услуг по перевозке пассажиров и багажа, │ └───────────────────┘

│оказываемых иностранными лицами не через │

│постоянное представительство) (абз. 1 пп. 4.1 │

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│20. Услуги (работы), непосредственно связанные │ │ Исполнитель - │

│с перевозкой и транспортировкой товаров, │ │ организация │

│помещенных под таможенную процедуру таможенного│ │ или индивидуальный│

│транзита (за исключением услуг, указанных в ├────>│ предприниматель, │

│пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) при перевозке │ │местом деятельности│

│товаров от места прибытия на территорию РФ до │ │ которых является │

│места убытия с территории РФ (пп. 4.2 п. 1 │ │ территория РФ │

│ст. 148 НК РФ) │ └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│21. Услуги по организации транспортировки │ │ Исполнитель - │

│трубопроводным транспортом природного газа по ├────>│ российская │

│территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │ организация │

└───────────────────────────────────────────────┘ └───────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│22. Услуги по перевозке товаров воздушными │ ┌───────────────────┐

│судами, пункт отправления и пункт назначения │ │ Исполнитель - │

│находятся за пределами территории РФ в случае, │ │ российский │

│если при перевозке на территории РФ совершается├────>│ авиаперевозчик │

│посадка эксплуатируемого ими воздушного судна и│ │ (организация │

│место прибытия товаров на территорию РФ │ │ или индивидуальный│

│совпадает с местом их убытия с территории РФ │ │ предприниматель) │

│(пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ) <**> │ └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐

│ Работы (услуги) │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │ осуществляются │

│23. Работы (услуги), осуществляемые на участках│ │ в целях │

│недр, расположенных на континентальном шельфе ├────>│ геологического │

│или в исключительной экономической зоне РФ │ │изучения, разведки,│

│(п. 2.1 ст. 148 НК РФ) │ │ добычи │

└───────────────────────────────────────────────┘ │ углеводородного │

│ сырья │

└───────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│24. Иные работы (услуги), в том числе связанные│

│с перевозкой и транспортировкой товаров, │ ┌───────────────────┐

│помещенных под таможенную процедуру таможенного├────>│ Место деятельности│

│транзита, от места прибытия на территорию РФ до│ │ исполнителя - РФ │

│места убытия с территории РФ (пп. 5 п. 1 │ └───────────────────┘

│ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> В целях упорядочения деятельности по предоставлению персонала принят Федеральный закон от 05.05.2014 N 116-ФЗ. Восполняя пробел в нормативно-правовом регулировании указанной деятельности, Закон N 116-ФЗ вносит ряд существенных дополнений в Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а также в ряд других законодательных актов.

Одной из новелл, предусмотренных Законом 116-ФЗ, является запрет заемного труда (т.е. труда, осуществляемого работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем юридического или физического лица, не являющегося работодателем данного работника). Соответствующие дополнения п. 3 ст. 5 Закона N 116-ФЗ вносит в Трудовой кодекс РФ.

Круг лиц, которые вправе предоставлять труд работников (персонала), а также обстоятельства, при которых им разрешается осуществлять эту деятельность, жестко ограничены. Соответствующие дополнения включаются в Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (абз. 5 - 10 п. 2 ст. 1 Закона N 116-ФЗ).

Все изменения, предусмотренные Законом N 116-ФЗ, вступят в силу с 1 января 2016 г. (ст. 7 данного Закона).

Положения Налогового кодекса РФ также будут приведены в соответствие с указанными нововведениями (ст. ст. 3, 4 Закона N 116-ФЗ). В частности, будет уточнена формулировка абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Так, с 1 января 2016 г. по месту нахождения покупателя будет определяться место реализации услуг по "предоставлению труда работников (персонала)", если работники работают в месте деятельности покупателя услуг (п. 1 ст. 4, ст. 7 Закона N 116-ФЗ).

<**> Подпункт 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ введен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).