2.1.4. Кто не освобождается от обязанностей налогоплательщика ндс

Не могут воспользоваться правом на освобождение лица, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн руб.

Не может быть сразу освобождена от уплаты НДС и вновь созданная организация. Ведь для получения права на освобождение необходимо определить выручку за три месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Также не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие только подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев, и организации, получившие статус участников проекта "Сколково" (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Напомним, что подакцизными признаются товары, операции с которыми облагаются акцизами. Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.

В частности, к подакцизным товарам относятся:

- этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво и др.);

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных, карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Если вы одновременно торгуете подакцизными и неподакцизными товарами, то претендовать на освобождение вы можете. Правда, только в отношении деятельности, связанной с неподакцизными товарами, и при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров (подробнее об этом см. Определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О, Письмо УМНС России по г. Москве от 25.02.2004 N 24-14/11745).

ПРИМЕР

определения права на освобождение по ст. 145 НК РФ при реализации подакцизных и неподакцизных товаров

Ситуация

Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей подакцизных (спиртные напитки, сигареты) и неподакцизных (продукты питания, безалкогольные напитки, соки) товаров.

Налоги предприниматель уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учет подакцизных и неподакцизных товаров предприниматель ведет раздельно в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Общая выручка от реализации за период июль - сентябрь составила 1 700 000 руб., а выручка от реализации неподакцизных товаров за этот же период равна 900 000 руб.

Решение

В данной ситуации предпринимателем соблюдены условия, необходимые для применения освобождения от уплаты НДС:

- операции по реализации подакцизных и неподакцизных товаров учитываются раздельно;

- выручка от реализации неподакцизных товаров не превысила 2 000 000 руб. за квартал.

Следовательно, предприниматель вправе претендовать на получение освобождения.

2.1.5. КАК НАЧАТЬ ПРИМЕНЯТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ

ОТ УПЛАТЫ НДС В ПОРЯДКЕ СТ. 145 НК РФ

2.1.5.1. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДСТАВЛЯЮТ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НА ОСН, НАЧАВШИЕ ПРИМЕНЯТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ

В ПОРЯДКЕ СТ. 145 НК РФ

О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ).

Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Форма рассматриваемого уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

См. образец заполнения уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).

См. образец выписки из бухгалтерского баланса.

3. Выписка из книги продаж.

4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Примечание

С 1 января 2015 г. из перечня документов (п. 6 ст. 145 НК РФ), подтверждающих право на применение освобождения по ст. 145 НК РФ, исключен журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

Формы указанных выписок ни Налоговым кодексом РФ, ни каким-либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к их форме. Поэтому полагаем, что выписки могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из них была видна сумма выручки за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, когда налогоплательщик начал применять освобождение (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике налогоплательщики представляют либо справку о выручке, где отражают общую сумму выручки без НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором начато применение освобождения, и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о финансовых результатах или же только копию отчета о финансовых результатах.

Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге продаж за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором начато применение освобождения. Подтверждать ее бухгалтерским балансом и (или) книгой продаж налоговики не требуют. Их интересует только общая сумма выручки за такие три последовательных календарных месяца (итоговая строка) по книге продаж.

Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).

Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.

Например, если вы перестали платить НДС с 1 апреля 2015 г., то уведомление с документами должно быть сдано в налоговую инспекцию не позднее 20 апреля 2015 г. В том случае, если вы решили представить документы по почте, отправить их нужно не позднее 10 апреля 2015 г.

Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Из п. 3 ст. 145 НК РФ следует, что уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Кроме того, последствия нарушения срока уведомления в Налоговом кодексе РФ не определены. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в реализации данного права только лишь по мотиву непредставления в установленный срок соответствующего уведомления и документов. Такой вывод содержится в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Эта позиция нашла отражение в разъяснениях ФНС России (Письмо от 16.03.2015 N ГД-4-3/4108@). Чиновники указали, что наличие права налогоплательщика (в том числе реорганизованной организации) на применение освобождения определяется соблюдением ограничения по размеру выручки.

Учитывая изложенное, в случае нарушения налогоплательщиком срока представления уведомления и подтверждающих документов у инспекции вряд ли появятся вопросы относительно правомерности применения освобождения по ст. 145 НК РФ.

В то же время отметим, что ранее у проверяющих возникали претензии, если уведомление и подтверждающие документы были представлены позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик начал использовать освобождение от НДС. При этом до выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 позиция судов по рассматриваемому вопросу была неоднозначной. Некоторые суды приходили к выводу, что условием применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ является соблюдение ограничения суммы выручки. Поэтому представление уведомления с приложением соответствующих документов позднее установленного срока (в том числе в ходе выездной проверки) само по себе не влечет доначисления НДС. Другие суды признавали своевременное представление уведомления и подтверждающих документов необходимым условием применения освобождения по ст. 145 НК РФ.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять освобождение по ст. 145 НК РФ, если соответствующее уведомление и подтверждающие документы представлены позже установленного срока, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В заключение отметим, что после отправки всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения по ст. 145 НК РФ. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Вы можете утратить право не платить НДС досрочно, например, в случаях (п. п. 4, 5 ст. 145 НК РФ):

- когда выручка без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в течение периода применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ превысит 2 млн руб.;

- когда вы начнете реализовывать подакцизные товары.

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).