1.3 Методы оптимизации налоговой политики организации

В последнее время особенно актуальной для крупного и среднего бизнеса стала проблема оптимизации налогообложения, а вернее, методы оптимизации. Как правило, выбор таких методов зависит от масштабов деятельности компании. Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов компании при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. Параллельно решаются иные финансовые задачи. Например, формирование существенной прибыли компании в отчетном и следующем периоде для привлечения новых кредитов и акционеров; предотвращение более значительного уровня налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок; повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, повышение финансовой устойчивости компании и увеличение реальных возможностей для дальнейших инвестиций в развитие организации. Облегчение налогового бремени компании достигается путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств, что требует, прежде всего, определить основные инструменты, которые может использовать организация, выбрать наиболее удобную схему оптимизации и в дальнейшем осуществлять финансово-хозяйственную деятельность в соответствии с разработанной схемой.

Инструментами налогового планирования являются:

1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).

2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) индивидуальных предпринимателей и юридических лиц).

5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями, применяемые в рамках международного налогового планирования.

7. Элементы бухгалтерского учета, учетная политика компании в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей). [12].

При осуществлении налогового планирования организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово-хозяйственную деятельность. Эта схема представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности компании, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства и поставленным целям. При этом каждой компании крайне необходимо учитывать всевозможные риски налоговой оптимизации: прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование возможной негативной ситуации. Налоговыми рисками могут быть: риски налогового контроля; риски усиления налогового бремени; риски уголовного преследования компании.

Рассмотрим наиболее общепринятые схемы оптимизации налоговой деятельности организаций, основанные на применении федерального законодательства в рамках Налогового кодекса РФ:

Схема 1: С 1 января 2011 г. вступил в силу Закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования». Прежде всего, основные поправки внесены в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Прежде всего, это касается нового порядка определения амортизируемого имущества. Итак, с 2011 года повышается порог стоимости амортизируемого имущества и основных средств с 20 000 до 40 000 рублей (ст. 256 НК РФ). В случае, если основное средство стоит менее 40 000 рублей, оно не амортизируется. При списании данного не амортизируемого имущества сумма относится к расходам и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Схема 2: Налоговый кодекс дополнен «антикризисными» положениями. На сегодняшний день при отсутствии у компании долговых обязательств перед российскими организациями предельная величина процента по кредитам в рублях составляет размер ставки рефинансирования ЦБ РФ (8,25%), увеличенной в 1,1 раза, а в иностранной валюте – 15%. В статью 269 НК РФ добавлен новый пункт – 1.1, устанавливающий порядок определения предельного размера процентов, который можно учесть в расходах в 2010–2012 годах. Равным образом изменения коснулись долговых обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года (Закон от 27 июля 2010г. № 229-ФЗ).

Схема 3: В главу 25 «Налог на прибыль организаций» на основании Закона № 229-ФЗ внесены поправки, касающиеся существенного увеличения лимита доходов (не более 3 млн. руб. за каждый квартал), которые позволяют производить авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. Данный лимит увеличен до 10 миллионов рублей за каждый квартал. В случае, если выручка организации хотя бы в одном из кварталов превысит данный лимит, компания заплатит ежемесячные платежи по налогу на прибыль. Данная поправка начала действовать с 1 января 2011 года и дает право компаниям воспользоваться этим преимуществом.

Схема 4: На основании изменений в ФЗ от 28 сентября 2010г. № 243-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» НК РФ для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов предусмотрены льготы по уплате ряда налогов и сборов. Например, компании получили право на освобождение от обязанностей исчислять и уплачивать НДС в течение 10 лет (ст. 145.1), налога на прибыль (ставка 0%) (ст. 246.1), на этот же период применяются пониженные тарифные ставки страховых взносов в ПФР (14%), в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (0%) (ст. 58.1), компании имеют право на получение субсидий в форме авансовых платежей за счет средств федерального бюджета на возмещение затрат по уплате таможенных платежей (ст. 5). Участник проекта утрачивает право на освобождение от уплаты налогов в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли. Также предоставляются льготы по налогу на имущество организаций для участников управляющих компаний и проектов.

Схема 5: Внесены изменения в порядок отнесения основных средств к материальным расходам, установленным статьей 254 НК РФ с 1 января 2010 г. Согласно Постановлению (письмо Минфина от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/75) не разрешалось учитывать в расходах имущество, образовавшееся в процессе модернизации и реконструкции основных средств, что относилось на ремонт данной собственности. Теперь это правило распространяется в том числе и на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств (п. 18.2 № 229-ФЗ).

Схема 6: С 1 января 2011 года созданы благоприятные налоговые условия для организаций, осуществляющих освоение природных ресурсов благодаря поправкам в статью 261 НК РФ «Расходы на освоение природных ресурсов». К расходам следует относить суммы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин, за исключением основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом, которые можно включать в расходы в более сжатые сроки - в течение двух лет (ранее предусматривался пятилетний период эксплуатации). При этом отменен порядок учета расходов, не принесших результаты.

Схема 7: Поправки в п.1 статьи 283 НК РФ ФЗ от 27июля 2010г. № 229-ФЗ определяют, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Однако эти правоотношения не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по льготной налоговой ставке 0%.

Схема 8: С 1 января 2011г. отменено нормирование расходов на обслуживающие производства и хозяйства (ст. 275.1 НК РФ), которые признаются в размере фактических затрат, согласно ФЗ от 27июля 2010г. № 229-ФЗ.

Схема 9: Сохранение единой ставки НДФЛ в размере 13% для российских граждан, высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у населения по найму (ст.224 НК РФ). До 1 июля 2010г. ставка НДФЛ для иностранных граждан составляла 30% (ФЗ от 19 мая 2010г. № 86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). [16]

В целом, следует отметить, что, можно совершенно законно оптимизировать налоговые расходы предприятия. Применяя совокупность продуманного использования приведенных выше методов и схем оптимизации налогов, компании смогут оптимизировать собственное налогообложение, повысить свою прибыльность, расширить масштабы своей деятельности. Кроме того в настоящее время разработано множество различных инструментов по оптимизации налогообложения.