3. Классификация счетов

Классификация счетов по экономическому содержанию

Группировка счетов по экономическому содержанию отвечает на один главный вопрос: «Что учитывается на данном счете?». Классификация счетов по экономическому содержанию пред­ставлена в следующей таблице.

Номер группы		Наименование группы счетов	Наименование подгруппы счетов
1		Счета для учета имущества	Счета для учета имущества в сфере производства (счета средств труда, предметов труда и счета отвлечен­ных средств)
			Счета для учета имущества в сфере обращения (счета для учета дене­жных средств, предметов обраще­ния и счета для учета средств в рас­четах)
			Счета для учета средств выбыв­ших (счета отвлеченных средств, вложенных средств и счета для учета убытков)
2		Счета для учета источников обра­зования имущества	Счета для учета собственных ис­точников (счета капитала и счета прибыли)
			Счета для учета заемных источ­ников (счета обязательные по рас­чету и счета обязательные по рас­пределению)
3	Счета для учета			Счета для учета процесса произ
	хозяйственных про­цессов			водства
				Счета для учета процесса обра-
				щения
				Счета для учета результатов хо-
				зяйственных процессов

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтер­ского учета являются оборотные ведомости. На практике оборот­ную ведомость по синтетическим счетам называют оборотным балансом. Оборотная ведомость имеет ряд недостатков:

1. нет возможности проследить, откуда ценности поступили и куда они направлены, т. е. их движение;

2. невозможно установить, как увеличиваются или умень­шаются имущество предприятия и источники его образования. В аналитическом учете используют две основные формы

оборотных ведомостей:

1. количественно-суммовая;

2. контокоррентная или суммовая.

Запись хозяйственных операций со строгой последователь­ностью называется хронологической записью.

Определение типа проводки:

1. если из содержания документа явствует, что налицо факт получения средств со стороны (учредитель внес, кредит из бан­ка получен, временно заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы, приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету при обязательных отчислениях), значит первый тип проводки: задействован дебет активного и кредит пассивного счета;

2. если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата ранее полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по долгам (учредитель вышел, кредит бан­ку возвращен, возвращены заимствованные средства креди­торам, перечислены налоги и т. п.), — это второй тип провод­ки — задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета;

3) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или наоборот и подобные операции), — это третий тип проводки: дебет активного счета и кредит активного счета;

4) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой (прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели, передачу доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в просроченные и др.), — это четвертый тип проводки: дебет пассивного счета и кредит пассивного счета.

Правило:

Активная группа — правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа — приготовление для вложения (источники средств, фонды, резервы, доходы).

Активно-пассивная группа — расчеты могут быть как доход­ные, так и расходные, т. е. активный и пассивный смысл.

Инвентарные счета — это счета, которые используются для учета имущества на определенную дату, определяются с помощью инвентаризации (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Кас­са», 51 «Расчетный счет» и т. д.).

Фондовые счета используются для учета собственных источ­ников образования имущества. Они всегда пассивные, к ним относятся следующие счета: 85 «Уставный капитал», 86 «Резерв­ный капитал», 87 «Добавочный капитал», 80 «Прибыли и убыт­ки», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Счета для учета расчетов отражают образование и движение дебиторской задолженности (активные). К таким счетам отно­сится счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», начальное саль­до этого счета отражает сумму непогашенной дебиторской за­долженности, по дебету — образование или увеличение задолженности, по кредиту — погашение или списание задолженности, сальдо конеч­ное — наличие (остаток) задолженности на конец периода.

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности, к ним относят: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Рас­четы с бюджетом», 90 «Краткосрочные кредиты банков».

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются в учете для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другими. К таким счетам относится счет 78 «Расчеты с дочер­ними (зависимыми) предприятиями», начальное сальдо этого сче­та по активу отражает непогашенную дебиторскую задолжен­ность, по дебету — образование или увеличение дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, сальдо конечное по активу — сумму (остаток) непогашенной дебиторс­кой задолженности, сальдо начальное по кредиту — сумму непогашенной кредиторской задолженности, по кредиту — по­гашение дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности, сальдо конечное по кредиту — сумму (остаток) непогашенной кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета для учета расчетов всегда имеют один остаток по дебету или по кредиту. Исключение составляет лишь счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», этот счет может одновременно иметь два остатка, так как на нем отражаются разные дебиторы и кредиторы.

Долг одних предприятий не может быть погашен другими предприятиями. Сальдо на таких счетах называется развернутым, так как конечный остаток может быть как дебетовым, так и кре­дитовым.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и при­меняются вместе с основным счетом, причем если основной счет активный, то и дополнительный счет будет активным и наоборот.

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать или умень­шать оценку объектов, отраженных на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и каль­кулирования себестоимости продукции (работ или услуг).

Калькуляционные счета всегда активные, используются для учета затрат и определения себестоимости продукции.

Сопоставляющие счета применяются для того, чтобы выявить результаты по реализации продукции (работ или услуг).

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распре­деления расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости про­дукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными, так и пассивными.

Финансово-результативные счета предназначены для выяв­ления результата в финансово-хозяйственной деятельности.

План счетов — это систематизированный перечень счетов, который применяется в практике, утвержден Министерством Фи­нансов.

План счетов содержит двухзначный код синтетических счетов, записанных в левой части плана. Субсчета к синтетическим сче­там находятся в правой части плана.

В плане счетов 9 разделов. Для удобства пользования все счета сведены в разделы в соответствии с их группировкой по эконо­мическому содержанию. Количество счетов, применяемых на прак­тике, определяется потребностями составления отчетности. Забалансовые счета имеют трехзначный код.

Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

Счета баланса по характеру и масштабу группировки де­лятся на:

1) синтетические или балансовые счета (счета первого порядка, общие), предназначенные для укрупненной группировки хозяйственных операций (от слова «синтез» — обобщать).

Эта группировка производится в специальных учетных ре­гистрах, журналах-ордерах и Главной книге в ценностном выражении. Им присваивается условный шифр, а субсче­там порядковый номер. На основании этих счетов запол­няются формы отчетности, 20 счет «Основное произ­водство»;

2) аналитические или вспомогательные счета (частные, конкретные, в продолжение синтетических счетов) — в развитие определенной группы синтетических счетов по видам средств хозяйства. Оцениваются в натуральном, трудовом, денежном выражении.

Между синтетическими и аналитическими счетами су­ществует связь. Сальдо одного синтетического счета долж­но быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся.

Оборот по дебету или кредиту синтетических счетов равен сумме оборотов соответственно дебета или кредита всех аналитических счетов. аналитические счета имеют суб­счета — свойство аналитических счетов. В начале работы и организации учета необходимо уста­новить какими средствами, правами и обязанностями рас­полагает предприятие.

Под средствами подразумевают имущественно-товарно-материальные ценности и деньги, т. е. те виды ценностей, которые могут быть переведены, за исключением самих денег, в денежную форму путем их реализации.

Под правами понимают долги хозяйству. Под обязательст­вами понимают долги хозяйства.

Хозяйственные операции делятся по однородности:

1. процессы заготовления — это операции, связанные с обес­печением предприятия товарно-материальными ценностями;

2. процессы производства — это операции, связанные с изго­товлением продукции, с износом материалов, расходом мате­риалов, командировочными расходами, начислением зарпла­ты, общепроизводственными расходами, услугами. Результатом процесса производства является определение се­бестоимости продукции, работ, услуг;

3) процесс реализации — это операции, связанные с отгрузкой, разгрузкой, реализацией готовой продукции, работ, услуг, рекламой, транспортными расходами; операции, связанные с расчетами за реализацию продукции.

Результатом этого процесса является прибыль или убыток от реализации производства.

Текущий учет операций основывается на 3 процессах:

1. регистрация операций заключается в записи каждой хо­зяйственной операции, вызывающей обмен средств в осо­бых бланках — документах (первичный учет). Такие документы устанавливаются для каждой однородной группы хозяйственных операций.

2. группировка и запись операций сводятся к тому, что хо­зяйственные операции, оформленные документами, в уче­те группируются в счетах по принципу однородности средств предприятия методом двойной записи.

3. обобщение учетных данных заключается в своде резуль­татов записей ежемесячно в особой таблице — балансе. Поступили денежные средства в кассу предприятия: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оба счета активные, т. е. произошла перегруппировка средств в активе баланса. Материалы поступили в основное производство: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 10 «Материалы» — это тип хозяйственной операции, при которой изменения происходят только в активе баланса.

Экономические ресурсы — это все то, чем располагает дейст­вующее предприятие и что необходимо для его функциониро­вания.

Экономические ресурсы, которыми владеет предприятие и от которых оно ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деловой активности, называются активами.

Активы включают: здания, оборудование, запасы товарно-ма­териальных ценностей, задолженность клиентов, средства в бан­ке, наличные деньги в кассе.

Активы должны отвечать двум требованиям:

1. находиться во владении предприятия;

2. иметь денежное выражение.

Активы делятся на 2 группы:

1. материальные активы (их можно потрогать, увидеть);

2. нематериальные активы (без физических измерений, их оцен­ка базируется на юридически оформленных правах и приви­легиях, которые имеет владелец).