Задача 4
Стандарт 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» устанавливает, что особое внимание аудитор должен уделять тем аспектам системы внутреннего контроля, которые влияют на утверждения, положенные в основу финансовой отчетности. Перечисленные факты имеют непосредственное отношение к утверждениям подготовки финансовой отчетности в части достоверности статей баланса «денежные средства» и «материальные запасы». Поэтому аудитор признает систему внутреннего контроля клиента неэффективной и в соответствии с этим ему следует провести предварительную оценку риска системы контроля на уровне утверждений по каждому сальдо счета, и данный риск должен быть оценен как высокий.
Задача 5
Аудиторский риск — это произведение трех его компонентов. Поэтому для определения риска необнаружения необходимо выявить соотношение приемлемого аудиторского риска (0,05) и соотнести его с произведением двух других компонентов аудиторского риска (0,25x0,8). Таким образом, риск необнаружения составит 0,25[0,05:(0,25х0,8)].
Задача 6
В соответствии с требованиями МСА 300 «Планирование» аудитор в процессе планирования должен прежде всего опираться на знание бизнеса клиента, понимание его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку аудиторских рисков и существенности. В данном же случае аргументы аудитора можно признать недостаточными, поскольку нет предварительной оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценки аудиторских рисков
Тема 3
Получение доказательств в аудите
Задача 1
Требования международных стандартов не повлияют на процесс проведения аудита и сбор аудиторских доказательств.
Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» при проведении аудита субъектов государственного сектора аудитор должен учитывать законодательную базу и другие н о р м а т и в н ы е документы, у к а з а н и я и л и директивы министерств. Эти нормативные документы определяют полномочия аудитора и устанавливают специальные требования к аудиту. Такие требования могут повлиять на оценку существенности, характер и объем аудиторских процедур. Например, в России действуют специальные правила проведения аудита государственных организаций (изучить самостоятельно).
Задача 2
При аналитическом обзоре финансовой отчетности акционерного общества используются следующие аналитические процедуры (табл. 3.18).
Таблица 3.18. Виды аналитических процедур при обзоре финансовой отчетности акционерного общества
Вид аналитических процедур |
Экономические показатели |
Результат применения аналитических процедур |
Структурный анализ показателей финансовой отчетности |
Удельный вес статьи финансовой отчетности в общем итоге по группе статей (в процентах) Удельный вес статьи финансовой отчетности в общей сумме валюты баланса (в процентах) |
Оценка структурных сдвигов Выявление положительных и отрицательных структурных изменений Подтверждение существенности статьи финансовой отчетности |
Анализ темпов роста и прироста показателей финансовой отчетности |
Темп роста или прироста показателя за отчетный период или за ряд лет (в процентах) |
Выявление резервов роста показателей Определение положительных и отрицательных тенденций и взаимосвязей |
Задача 3
Используя профессиональное суждение и требования международного стандарта аудита 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки», счета бухгалтерского учета, которые подлежат стопроцентной и выборочной аудиторской проверке, можно систематизировать (табл. 3.19).
Задача 4
При определении характера проверки можно избрать статистический или нестатистический подход. Примером нестатистического подхода является бессистемный отбор элементов для проверки. Согласно МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» при бессистемном отборе формируется выборка, не следуя какому-либо структурному методу. При этом должны соблюдаться принципы непредвзятости и непредсказуемости.
Используя профессиональное суждение, можно определить аудиторскую выборку, исходя из критерия существенности сумм кредиторской задолженности каждого кредитора по отношению к общей сумме кредиторской задолженности. Кроме того, можно провести стопроцентную проверку, поскольку общая сумма кредиторской задолженности состоит из небольшого числа показателей большой стоимости
Таблица 3.19. Определение счетов бухгалтерского учета акционерного
общества, подлежащих стопроцентной и выборочной аудиторской проверке
Объект аудита (статья финансовой отчетности) |
Счета бухгалтерского учета |
||
|
подлежащие стопроцентной проверке |
существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке |
существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке, требующие применения специальных аудиторских расчетов и методик |
Внеоборотные активы: основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы |
|
01, 02, 03, 04, 05, 07, 08 |
|
Запасы: материалы, животные на выращивании и откорме |
- |
10, 11 |
- |
НДС по приобретенным ценностям |
- |
19 |
- |
Затраты |
- |
- |
20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44 |
Товары, готовая продукция |
- |
41 , 43, 45, 94 |
- |
Окончание таблицы 3.19
Объект аудита (статья финансовой отчетности) |
Счета бухгалтерского учета |
||
|
подлежащие стопроцентной проверке |
существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке |
существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке, требующие применения специальных аудиторских расчетов и методик |
Денежные средства |
- |
50, 51, 52, 55, 57 |
- |
Финансовые вложения |
- |
58 |
-
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
- |
60 |
- |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
- |
62 |
- |
Займы, кредиты |
- |
66, 67 |
- |
Расчеты по налогам и сборам |
68, 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц», 69 |
|
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
70 |
- |
- |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
- |
7 1 , 73, 76 |
- |
Отложенные налоговые активы и обязательства |
09,77 |
- |
- |
Уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
75, 80, 8 1 , 82, 83,84 |
|
|
Финансовые результаты: продажи, прочие доходы и расходы, прибыли и убытки |
90,91,99 |
|
|
Резервы и прочие счета, требующие применения специальных методик и расчетов |
|
|
14, 15, 16,42, 59, 63,96 |
Расходы и доходы будущих периодов |
- |
- |
97,98 |
Задача 5
Вопросник для оценки функций внутреннего аудита экономического субъекта может иметь содержание, приведенное в табл. 3.20.
Возможные выводы внешнего аудитора относительно эффективности работы службы внутреннего аудита организации и использования работы внутренних аудиторов сформулируйте самостоятельно на основе МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».
Таблица 3.20. Примерный вопросник для оценки функций внутреннего аудита экономического субъекта
Содержание вопроса |
Результат оценки функций внутреннего аудита |
Критерий «организационный статус службы внутреннего аудита» |
|
1. Каков организационный статус службы внутреннего аудита? |
|
2. Каков порядок отчетности службы внутреннего аудита? |
|
Критерий «объем функций» |
|
1. Каковы функциональные обязанности службы внутреннего аудита? |
|
2. Каким образом распределяются функциональные обязанности персонала службы внутреннего аудита? |
|
Критерий «техническая компетентность» |
|
1. Каковы профессиональные специальности персонала службы внутреннего аудита? |
|
2. Каков стаж практической работы персонала службы внутреннего аудита? |
|
Критерий «должная профессиональная тщательность» |
|
1. Имеется ли положение о службе внутреннего аудита? |
|
2. Используются ли аудиторские пособия для организации и проведения внутренних проверок? |
|
Задача 6
Для составления письма-заявления руководства ОАО «Альянс» в адрес аудиторской фирмы «Аудит-консультант» можно использовать образец письма-заявления руководства, приведенный в приложении 8.
При оформлении письма-заявления используйте российские правила бухгалтерского учета и составления отчетности.
Тема 4
Международные стандарты, регулирующие сбор и обобщение информации в ходе аудита
Задача 1
Рекомендуемый комплекс мероприятий может быть оформлен следующим образом (табл. 4.10).
Таблица 4.10. Рекомендуемый комплекс мероприятий для руководства организации и службы внутреннего аудита по выявлению и предупреждению фактов несоблюдения законов и нормативных актов
Название раздела и перечень мероприятий |
Содержание рекомендуемых мер |
Раздел «Система управления» |
|
1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита |
Предусмотреть в организационной структуре управления службу бухгалтерского учета и внутреннего аудита |
2. Определение подчиненности службы бухгалтерского учета и внутреннего аудита |
Вертикальную подчиненность служб привести в соответствие с уставными документами, соблюдая принцип независимости в организационной структуре |
3. Оформление трудовых договоров с каждым сотрудником |
Привести трудовые договора в соответствие с трудовым законодательством, проверить наличие подписей на трудовых договорах |
4. Разработка должностных инструкций персонала организации |
Определить функциональные обязанности и ответственность каждого сотрудника предприятия Иметь в наличии должностные инструкции |
и другие |
|
Раздел «Система организации бухгалтерского учета» |
|
1. Разработка положения о службе бухгалтерского учета |
Разработать положение о службе бухгалтерского учета совместно с юристами организации Утвердить положение о службе бухгалтерского учета |
Продолжение таблицы 4.10
Название раздела и перечень мероприятий |
Содержание рекомендуемых мер |
|
2. Разработка должностной инструкции главного бухгалтера |
Определить в должностной инструкции права, обязанности и ответственность главного бухгалтера, выполнение им контрольных функций в соответствии с действующим законодательством Утвердить должностную инструкцию главного бухгалтера |
|
3. Разработка должностных инструкций сотрудников бухгалтерии |
Определить в должностных инструкциях функциональные обязанности каждого сотрудника бухгалтерии в соответствии с действующим законодательством Утвердить должностные инструкции. Привести в соответствие с должностными инструкциями фактические функциональные обязанности бухгалтеров |
|
4. Оформление договора о материальной ответственности с бухгалтером-кассиром |
Оформить и подписать договор о материальной ответственности с бухгалтером-кассиром Разъяснить ему права и обязанности под роспись |
|
5. Разработка учетной политики в соответствии с действующим законодательством |
Разработать, оформить и утвердить учетную политику в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету |
|
и другие |
|
|
Раздел «Система организации внутреннего аудита» |
||
1. Разработка положения о службе внутреннего аудита |
Разработать положение о службе внутреннего аудита совместно с юристами организации Утвердить положение о службе внутреннего аудита |
|
2. Разработка должностной инструкции руководителя службы внутреннего аудита |
Определить в должностной инструкции права, обязанности и ответственность руководителя службы внутреннего аудита, выполнение им контрольных функций в соответствии с действующим законодательством Утвердить должностную инструкцию руководителя службы внутреннего аудита |
|
3. Разработка должностных инструкций внутренних аудиторов |
Определить в должностных инструкциях функциональные обязанности каждого аудитора в соответствии с действующим законодательством Утвердить должностные инструкции. Привести в соответствие с должностными инструкциями фактические функциональные обязанности аудиторов |
|
Окончание таблицы 4.10
Название раздела и перечень мероприятий |
Содержание рекомендуемых мер |
|
4. Разработка плана контрольных проверок |
Разработать и утвердить план контрольных проверок на предстоящий год, определив критические области деятельности организации Разработку плана осуществлять совместно с руководителем организации и юристами Обеспечить контроль со стороны руководства и собственников за выполнением плана контрольных проверок |
|
и другие |
|
|
|
|
|
Продолжите разработку комплекса мероприятий по выявлению и предупреждению фактов несоблюдения законов и нормативных актов.