1. Кассовый метод.

Отражены прямые расходы:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10, 70, 69, 02 и другие счета

Сумма 90000 руб.

Отражены косвенные расходы:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23, 25, 26 и другие счета

Сумма 20000 руб.

Изготовленные изделия в количестве 200 штук выпущены из производства:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

Сумма 90000 + 20000 = 110000 руб.

Себестоимость одного изделия:

110000 / 200 = 550 руб.

Отгружена продукция покупателям:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция»

Сумма:

550 руб. х 120 = 66000 руб.

Оплачена продукция, приобретенная покупателем:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сумма 51120 руб.

Отражена выручка от реализации:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «выручка от реализации продукции»

Сумма 51120 руб.

Отражен НДС по реализованной продукции:

Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «НДС по реализованной продукции»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС к уплате в бюджет»

Сумма: 51120 х 18 / 118 = 7798 руб.

Отражена себестоимость реализованной продукции, которая была оплачена:

Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «себестоимость реализованной продукции»

Кредит 45 «Товары отгруженные»

Сумма: 550 руб. х 120 шт. х 51120 / 99120 = 34035 руб.

Отражен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 90-9 «Продажи» субсчет «финансовый результат по реализованной продукции»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Сумма:

51120 – 7798 - 34035 = 9283 руб.

Отражен налог на прибыль организации:

Ставка налога на прибыль 20%

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль к уплате в бюджет»

Сумма:

9283 х 0,20 = 1857 руб.

Задание 8

Компания А приобрела 60% голосующих акций компаний Б за 900 млн. руб. Справедливая стоимость активов компаний А 2270 млн. руб., справедливая стоимость обязательств 920 млн. руб.

Необходимо найти:

- долю компании А в собственном капитале компании Б

- деловая репутация

Определить долю меньшинства в собственном капитале компании Б

Решение:

Консолидированная отчетность, по сути, представляет собой отчет о финансовом положении и результатах работы группы компаний, а для составления отчетности объединения бизнеса согласно МСФО 3н должен использоваться метод приобретения. Материнская компания приобретает долю в чистых активах дочерней компании, приобретает право управлять финансовой и операционной деятельностью «дочки», таким образом, материнская компания выступает покупателем дочерней компании. Факт покупки (приобретения) и отражен в названии метода.

Общее правило составления консолидированной (сводной) отчетности материнской и дочерней компаний – построчное сложение аналогичных элементов статей отчетности материнской и дочерней компании независимо от количества голосующих акций, так как контроль находится у материнской компании.

В консолидированной (сводной) отчетности следует отражать деловую репутация (гудвилл) и долю меньшинства.

Доля меньшинства, если материнская компания имеет менее 100% голосующих акций, отражается в консолидированном балансе в составе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской компании.

Деловая репутация (гудвилл) – это величина превышения фактической стоимости приобретения компании над приобретенной долей в справедливой стоимости ее чистых активов по состоянию на дату совершения сделки.

Например, компания А приобрела 60% голосующих акций компании Б за 900 млн. руб. Справедливая стоимость активов компании Б составляет 2270 млн. руб., справедливая стоимость обязательств – 920 млн. руб.

Доля компании А в справедливой стоимости чистых активов компании Б равна:

(2270 - 920) х 60% / 100% = 810 млн. руб.

Деловая репутация (гудвилл) составит:

900 – 810 = 90 млн. руб.

Положительная разница образует актив. Соответственно, в консолидированном (сводном) балансе деловая репутация признается в качестве актива, не амортизируется, а проверяется на обесценение. С течением времени деловая репутация может обесцениться в связи с различными событиями, например при появлении конкурента, снижении спроса на продукцию дочерней компании, потере клиентов. Подобные ситуации приводят к высокой степени вероятности неполучения запланированных экономических выгод от дочерней компании. Поэтому деловая репутация должна ежегодно проверяться на обесценение. Убыток от обесценения деловой репутации отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках и соответственно уменьшает консолидированную прибыль в балансе группы.