Задание 11

Финансовая отчетность компании за 2014 г. содержала следующие показатели.

Сальдо по нематериальным активам (НМА) на 1 января 2014 г. 1500 долл.

Приход НМА 1250 долл.

Амортизация НМА (650) долл.

Сальдо по НМА на 31 декабря 2014 г. 2100 долл.

Таблица 1

Выписка из отчета о совокупных доходах, долл.

Показатели	2015 г.	2014 г.
Доходы	1700	1450
Затраты	(900)	(450)
Прибыль за год	800	1000

Таблица 2

Выписка из отчета об изменении капитала, долл.

Показатели	2015 г.	2014 г.
Сальдо накопленной прибыли (НП) на 1 января	4500	4200
Прибыль за год	800	1000
Сальдо НП на 31 декабря	5300	5200

Задание: Требуется внести корректировки в отчет о совокупных доходах за 2015 г. при условии ретроспективного применения учетной политики.

Справочно: Сальдо НМА на 1 января 2014 г. и приход НМА за 2014 и 2015 гг. относятся к затратам на разработку нового вида деятельности, других НМА на балансе не числилось.

Решение: 

Затраты на разработку нового вида деятельности следовало списать на расходы в момент их возникновения. Поскольку они учитывались в составе НМА, необходимо обнулить статью НМА и скорректировать затраты в отчете о прибылях и убытках и размер накопленной прибыли в отчете об изменениях капитала. Рассчитаем суммы требуемых корректировок (табл. 3, 4).

Таблица 3

Выписка из отчета о совокупных доходах, долл.

Показатели	2015 г.	2014 г.
Доходы	1700	1450
Затраты	(900)	(1050)
Прибыль за год	800	400

Таблица 4

Выписка из отчета об изменении капитала, долл.

Показатели	2015 г.	2014 г.
Сальдо накопленной прибыли (НП) на 1 января	4500	4200
Корректировка	(2100)	(1500)
Прибыль за год	800	400
Сальдо НП на 31 декабря	3200	3100

1) НМА за 2014 г. (первоначальная стоимость за вычетом амортизации):

1250 долл. - 650 долл. = 600 долл.

Включение НМА в состав затрат: 600 долл. + 450 долл. = 1050 долл.

Затраты на величину начисленной амортизации корректировать не нужно, так как она в момент начисления была уже отнесена на расход;

2) корректировки включают в себя сумму

1) и остаток НМА на начало предыдущего года: 1500 долл. + 600 долл. = 2100 долл.

В балансовом отчете статья НМА обнуляется, статья накопленная прибыль корректируется на сумму 2100 долл.

При необходимости осуществления трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, необходимо обладать навыками профессионального составления учетной политики, отвечающей во всех существенных аспектах требованиям международных стандартов, применяемых в компании. В связи с тем, что подготовительный этап трансформации отчетности требует наличия учетной политики по МСФО, в отчетности компании появляются две учетные политики: по российскому и по международному учету. Сравнение и анализ учетной политики, составленной по МСФО, с учетной политикой, составленной в соответствии с требованиями российских ПБУ, помогает определению основных различий в учете и расчету корректировочных записей. Вместе с тем при составлении учетной политики можно пойти по пути максимального сближения методов учета, приемлемых как в российском учете, так и учете по правилам МСФО, тем самым оптимизировать ведение учета и составление отчетности.

Требования к раскрытию информации

Компания должна раскрывать характер ошибки предшествующего периода до той степени, до которой это практически осуществимо по каждой затронутой линейной статье в отчетности. За последующие периоды повторять эти раскрытия информации не нужно.