1.2.База формирования тарифа

Тариф на перевозку пассажиров определяется на основе расчетного тарифа, который определяется в виде приведенных годовых нормативных затрат автотранспортной организации (переменных и постоянных) на единицу работы подвижного состава, выраженной в километрах пробега или автомобиле-часах работы. Расчетный тариф используется в целях государственного регулирования тарифов, определения размера субсидий.

Расчетный тариф на перевозки определяется в рублях на 1 км пробега или 1 автомобиле-час работы автобуса. В целях укрупнения расчетов тариф может определяться в рублях на 1000 км пробега или 1000 автомобиле-часов работы автобуса.

Расчетный тариф формируется отдельно для каждой модели автобуса, работающей на маршруте, либо для приоритетной модели автобуса, принятой в качестве базовой. Расчетный тариф определяется по видам перевозок: городские, пригородные, междугородные.

Расчетный тариф формируется только из тех затрат, которые прямо указываются в методе его формирования. Включение в его состав затрат, не предусмотренных методом формирования тарифа, не допускается.

Методическими и нормативными документами [6,4,25Error: Reference source not found,32] определяется состав и порядок учета расходов автотранспортных организаций. При этом в целях бухгалтерского учета на основе [25,32] определен порядок учета доходов и расходов при осуществлении перевозок автомобильным транспортом, а также других работ и услуг, выполняемых автомобильным транспортом. В целях бухгалтерского учета при формировании расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы.

Данная классификация затрат используется в автотранспортных организациях на практике в целях бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Таким образом, классификация затрат организации для целей бухгалтерского учета, как суть затратного подхода к формированию тарифа, вступает в противоречие с задачами определения стандартных (нормативных) затрат. Учет затрат по их фактической величине не отвечает задачам установления объективного, обоснованного с финансово-экономической стороны тарифа. Следовательно, бухгалтерский подход к учету затрат на перевозки в целях установления сбалансированной величины тарифа нельзя признать оптимальным.

Для целей установления обоснованного с финансово-экономической стороны тарифа на перевозки, отражающего эффективное сочетание интересов субъектов рынка транспортных услуг, больше подходит инструментарий и методология управленческого учета. Управленческий учет – упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации [20]. Категории–показатели, которыми оперирует управленческий учет, могут быть самыми разнообразными. В сфере управленческого учета находятся: качественные и вероятностные оценки, описания событий, состояний рыночной среды, конкуренции, оценки альтернативных издержек, оценки насыщенности рынка и т. п. С точки зрения управленческого учета необходимо выбирать наиболее подходящие для организации методы учета затрат, которые позволят отнести их тому или иному процессу, конкретной услуге. Одним из инструментов управленческого учета является нормативный расчет затрат (учёт по отклонениям фактической себестоимости от нормативной).

В соответствии с методологией управленческого учета, формирование расчетного тарифа с позиции нормативного подхода предполагает установление нормативов затрат на перевозки по укрупненным элементам затрат:

• элемент, в совокупности отражающий потребность автотранспортной организации в расходах на оплату труда, выплату страховых взносов, а также прочих общехозяйственных расходах, зависящих от численности работников ― зарплатоемкость ( );

• элемент, в совокупности отражающий потребности автотранспортной организации в материальных расходах, а также прочих общехозяйственных расходах, зависящих от масштаба производственной деятельности организации ― материалоемкость ( );

• элемент, в совокупности отражающий потребности автотранспортной организации в затратах на амортизацию подвижного состава, а также амортизацию пассивной части основных фондов (зданий, сооружений, оборудования, технологического транспорта и др.) ― амортизация ( );

• элемент, в совокупности отражающей затраты, покрываемые за счет прибыли организации, или формирующих прибыль организации (инвестиционная составляющая тарифа на перевозки; выплаты социального характера; налоги, выплачиваемые из средств прибыли организации и др.) ― прибыль ( ).

• налог на имущество организаций ( ) (для организаций, работающих в режиме налогообложения, предусматривающего уплату налога).

Отнесение на единицу автотранспортных услуг величины прочих постоянных расходов организации (прочих общехозяйственных) является традиционной задачей при использовании различных методов ценообразования. Прочие расходы организации, которые относятся к постоянным расходам, должны также выступать объектом управления. Их величина и база формирования должны быть взаимосвязаны через нормы затрат. В структуре расчетного тарифа прочие расходы организации (прочие общехозяйственные) следует группировать и учитывать в составе тех укрупненных элементов затрат, которые отражают сферу производственного процесса, к которой данные затраты относятся (сферы , , , ). Величина прочих расходов в таком случае объективно учитывается в составе расчетного тарифа. Сильной стороной данного подхода является то, что величина прочих расходов, поскольку она определяется на 1 км пробега в составе расчетного тарифа, не трансформируется в переменные затраты, так как производственная программа автобусов является фиксированной величиной (постоянным объемом производства).

Величина прочих расходов может иметь различную величину для различных организаций в составе расчетного тарифа, что является отражением характера производственной деятельности организации. Такой подход позволяет обеспечить адекватное формирование величины прочих расходов в зависимости от показателей работы организации в той или иной производственной сфере, обеспечив, тем самым, необходимые рычаги по оптимизации размера прочих расходов. Величина прочих расходов зависит от базы формирования прочих расходов. В предлагаемом методе база формирования прочих расходов корректируется поправочным коэффициентом, учитывающим группы прочих расходов, увеличивая базу таким образом, что обеспечивается учет величины этих расходов.

Распределяются следующие группы затрат:

а) Прочие затраты, зависящие от заработной платы (в т. ч. от численности работников предприятия), включают в себя затраты на: переподготовку и повышение квалификации кадров; командировочные расходы; охрану труда; спецодежду; медицинские осмотры и т. п.

Расчетный норматив заработной платы (Н_зп), как составляющая зарплатоемкости, корректируется коэффициентом доли вышеперечисленных прочих затрат (1+К_{проч_зп}).

б) Прочие затраты, зависящие от материальных затрат, включают в себя затраты на энергоресурсы: тепловую энергию, электроэнергию, воду, сточные воды; затраты, связанные с транспортным налогом, обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств; прочие затраты (охрана предприятия, информационное обеспечение, юридические, аудиторские услуги, банковские услуги, канцелярские расходы и прочие расходы).

Расчетный норматив переменных затрат (сумма нормативных переменных затрат), как составляющая материалоемкости, корректируется коэффициентом доли отдельных прочих затрат (1+К_{проч_мат}), учитывающим данную группу прочих затрат. При этом отдельные виды прочих затрат (в частности, энергоресурсы) могут рассчитываться обособленно и учитываться в составе материалоемкости.

в) Прочие затраты в виде амортизации пассивной части основных фондов (зданий, сооружений, оборудования, технологического транспорта и др.). Данные затраты учитываются коэффициентом амортизации пассивной части основных фондов (1+К_{проч_ам}), которым корректируется расчетный норматив амортизации активной части основных фондов.

Структура расчетного тарифа по элементам затрат представлена в наглядном виде на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 – Структура расчетного тарифа по элементам затрат

В основе предлагаемого подхода лежит формирование максимальной нормативной емкости каждого элемента затрат.

Экономический элемент – это однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который не может быть разложен на составные слагаемые. Затраты по экономическим элементам группируются независимо от того, где они произведены.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно.

Формирование расчетного тарифа с позиции нормативного подхода предполагает установление норматива затрат по элементам: зарплатоемкость; материалоемкость; амортизация, а также затрат, формируемых за счет прибыли АТП.

Рассмотрим структуру расчетного тарифа на перевозку пассажиров с позиции нормативного подхода. Как уже было указано выше, расчетный тариф определяется на 1 км пробега.

Расчетный тариф представляет собой сумму полной нормативной себестоимости и норматива прибыли АТП¹. Полная нормативная себестоимость (С_норм) определяется как сумма элементов затрат: зарплатоемкости (Z), материалоемкости (М), амортизации (А).

С_норм = Z + М + А_{, (4.1)}

Норматив прибыли АТП определяется как сумма трех составляющих: норматив прибыли, используемой в качестве инвестиционной составляющей (П_инв), норматив прибыли, используемой в качестве обеспечения выплат социального характера (П_соц) и налоги, выплачиваемые из прибыли (П_налог):

, (4.2)

Тогда расчетный тариф (РТ_1км) на перевозки (на 1 км пробега) определяется:

РТ_1км = С_норм + П_норм, (4.3)

В описываемом подходе расчет нормативной себестоимости осуществляется без учёта налога на добавленную стоимость (НДС). В расчётном тарифе при необходимости налог на добавленную стоимость следует выделять отдельной строкой.

Свод основных положений финансового обоснования расчетного тарифа на 1 км пробега (РТ_1км) представлен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Нормативная база для финансового обоснования тарифа на пассажирские автобусные перевозки

Показатели	Условное обозначение	Способ расчета
«Зарплатоёмкость» (Z), руб./км, глава 5, подраздел 5.1 Z = Нзп + Нзп • Нсв + Нзп • (1 + Кпроч_зп / 100)
Нормативы численности	Нч	подраздел 5.2
Норматив заработной платы	Нзп	Нзп = Т • Кт • Кр • 12 • НЧi / 1000, подраздел 5.3
Коэффициент доли постоянных затрат, относящихся на заработную плату	Кпроч_зп	3,72 %
Страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Нсв	Нсв.= 1 + СВ / 100 + СТР / 100, 26 % от Нзп

Продолжение табл. 3.1

Показатели	Условное обозначение	Способ расчета
«Материалоёмкость» (М), руб./км, глава 6 Мемк = (Зт + Зсм + Зш + Зрф) • (1+Кпроч_мат / 100) + Зэ + Зналог +Зт_хоз,
доля переменных затрат
Топливо и смазочные материалы	Зт, Зсм	Подразделы 6.2, 6.3
Шины (основные и дополнительные)	Зш	Подраздел 6.4
Ремонтный фонд	Зрф	Подраздел 6.5
доля постоянных затрат
Электрическая энергия (осветительная и технологическая), тепловая энергия, вода, канализация	Зэ	Подраздел 6.6
Прочие затраты, зависящие от материальных	Кпроч_мат	(1+Кпроч_мат)
Транспортный налог и ОСАГО	Зналог	В соответствии с НК РФ и прочими нормативными документами
Амортизационные отчисления (А), руб./км, глава 7
Амортизационные отчисления	А	А = Ап. с •· (1 + Кпас. ч / 100)
Норматив прибыли (Пнорм), руб./км, глава 8.1
Норматив прибыли, используемой в качестве инвестиционной составляющей	Пинв
Норматив прибыли, используемой в качестве обеспечения выплат социального характера	Псоц	Псоц = Нзп • (1+Нсоц /100) Нсоц = 10%
Норматив прибыли, используемой в качестве обеспечения выплат налогов из средств прибыли	Пналог	В зависимости от режима налогообложения АТП

Окончание табл. 3.1

Показатели	Условное обозначение	Способ расчета
Расчетный тариф на 1 км пробега и стоимость проезда одного пассажира в автобусах, глава 9
Расчетный тариф	РТ1км	РТ1км = Снорм + Пнорм
Стоимость проезда, руб.	Цб	Городские перевозки (стоимость одной поездки, цена билета): Цб = РТ1км • lср / (q • Квм) Пригородные и междугородные перевозки (стоимость перевозки одного пассажира на 1 км): Цб = РТ1км • l1км / (q • Квм)