Розділ 2. Первинний облік надходження і вибуття товарів на ТзОв твф "Омега".

Придбання товарів торгові ТзОВ ТВФ "Омега" здійснюють на підставі договорів постачання (купівлі-продажу) між підприємством-виробником товару або оптовим постачальником і підприємством торгівлі (покупцем товару).

Кожна партія відвантаженого товару, як правило, оформлюється супровідними документами постачальника: накладними, товарно-транспортними накладними, вантажними митними деклараціями і т. ін.

У розумінні бухгалтерського обліку видаткова накладна є одним із видів первинних документів.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів. 

Відповідно до абзацу першого пп. 2.5 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 р. № 168/704 (надалі – Положення), документ  має  бути  підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Використання при оформленні первинних документів факсимільного відтворення підпису допускається у порядку, встановленому законом, іншими актами цивільного законодавства.

Пунктом 2.13. Положення передбачено, що керівником підприємства, установи затверджується перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов'язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів,  товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Кількість осіб, які мають право підписувати документи на здійснення операцій з видачі особливо дефіцитних товарів і цінностей, бланків суворої звітності, повинно бути обмежено.

Відповідно до п. 2.14 положення відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці первинні документи.

В шапці бланка видаткової накладної (Додаток А) вказуються відомості про постачальника такі як:

• назва підприємства, юридична адреса,

• розрахунковий рахунок, ІПН,

• номер свідоцтва, код ЄДРПОУ,

• телефон,

• адреса електронної пошти та інші (Товариство з обмеженою відповідальністю "Кримська водочна компанія" , від імені якої діє Львівська філія Товариства з обмеженою відповідальністю "Кримська водочна компанія" ЄДРПОУ філії 37179350, тел.297-25-47. П/р 2600616065 в ВАТ "Райффайзен Банк "Аваль" МФО 325570 ІПН 364996501242, номер свідоцтва 100275467 .: м.Львів, вул. Городоцька, 359 .

Далі вказуються відомості про:

• одержувача (Товариство з обмеженою відповідальністю "Омега", тел.0982523218. Адреса: Рудки, вул. пл.Відродження, 18.),

• платника,

• підставу продажу (Договір №000614 від.02.09.11.).

Далі зазначається :

• номер видаткової накладної ;

• дата складання.

Далі заповнюється таблиця товарів, де вказується:

• номер за порядком,

• штрих-код ,

• повна назва товару,

• дата виробництва,

• одиниця вимірювання,

• кількість,

• упаковка,

• ціна без ПДВ,

• ціна з ПДВ ,

• сума без ПДВ,

• сума з ПДВ.

Вкінці таблиці вказується сума разом з ПДВ в т.ч. ПДВ, а також акцизний збір , сплачений виробником. В кінці накладної вказуються підписи осіб, що відвантажила та отримала товар та печатка постачальника.

Для отримання товару безпосередньо зі складу постачальника або від транспортної організації (перевізника товару) матеріально відповідальній особі видають «Довіреність» (т. ф. № М-2), яка є документом суворого обліку. Її підписують керівник і головний бухгалтер підприємства, завіряють печаткою, реєструють у спеціальному «Журналі обліку виданих довіреностей» (т. ф. № М-3) та контролюють використання. Невикористана довіреність повинна бути повернена до бухгалтерії наступного дня після завершення терміну її дії, який складає, як правило, не більше 10 дн.

Якщо товари надходять на підприємство роздрібної торгівлі від закупівлі у населення за готівку, то їх оприбутковують на підставі закупівельного акта довільної форми, який складають із заповненням деяких обов'язкових реквізитів: прізвище, ім'я та по-батькові продавця, його місце проживання, ідентифікаційний код, паспортні дані тощо.

Товари, придбані у приватного підприємця, оприбутковують на підставі накладної або рахунка-фактури, виписаних таким підприємцем.

Придбані товари оприбутковують у день їх надходження за фактичною кількістю і якістю, адже до суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації, але не менше 10 НМДГ.

Якщо при прийманні товару виявлено невідповідність між фактично одержаним товаром (за кількістю, асортиментом або якістю) та даними супровідних документів постачальника, складають «Акт про приймання матеріалів» (т. ф. № М-7), який є юридичною підставою для оформлення претензії винуватцю — постачальнику або транспортній організації. Акт складає комісія, призначена керівником торгового підприємства, за участю представника постачальника, а при його відсутності — за участю компетентного представника незацікавленої організації. Такий же акт складають у разі надходження товару без супровідних документів.

Прийняті і оприбутковані товари передають до торгової зали (відділу, секції) для реалізації на підставі накладних внутрішньо- господарського призначення.

Кількість товарів, реалізованих покупцям, визначають на підставі звітів РРО. З цією метою РРО повинен бути запрограмований таким чином, щоб фіскальний касовий чек на товари (ф. № ФКЧ-1) містив такі обов'язкові реквізити: назва підприємства торгівлі, його адреса, індивідуальний податковий номер платника ПДВ (або ідентифікаційний код — для неплатників ПДВ), кількість придбаного товару, його ціна і вартість, найменування товару, позначення ставки ПДВ, форма оплати, загальна вартість придбаних товарів, загальна сума ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами, порядковий номер касового чека, дата та час проведення розрахункової операції, фіскальний но- мер РРО та ін.

Для контролю за схоронністю і рухом товарів матеріально відповідальні особи складають «Товарно-грошові звіти» (т. ф. № 59). Такі звіти можуть складатися щоденно або один раз за декілька днів залежно від обсягу торгових операцій та форми організації торгівлі. Терміни складання товарно-грошових звітів визначено наказом керівника ТзОВ ТВФ "Омега" Шведи В.Б.

Товарно-грошові звіти є бланками суворої звітності, тому їх облік ведеться згідно правил обліку бланків суворої звітності. Про їх використання підприємства повинні звітувати в місцеві органи виконавчої влади, та щоквартально повідомляти про це фінансові органи. Ці бланки видаються особою, що уповноважена керівником підприємства, під підпис. Всі бланки мають бути пронумеровані на титульній сторінці в правому нижньому кутку та підлягають інвентаризації. Всі відсутні реквізити в бланках дописуються вручну. Про всі використані бланки бухгалтер повинен зробити відмітку в журналі обліку. Зіпсовані бланки підлягають поверненню уповноваженій керівником підприємства особі, та повинні бути знищені за актом. Форма N 059 затверджена постановою Правління Укоопспілки  від 18.09.97 № 153.

В бланку товарно-грошового звіту(Додаток Б) повинно бути вказано:

• назва і номер підприємства(магазин "Галич") ;

• назва організації (ТзОВ ТВФ "Омега");

• ідентифікаційний код ЄДРПОУ(25228479);

• прізвище та ініціали матеріально відповідальної особи (бригадира); код за ДКУД та ін(Кадикало О.І).

• місячне завдання товарообороту;

• товарооборот з початку місяця до кінця звітного періоду;

• норматив товарних залишків;

• назва документат та його номер( товарно-грошовий звіт № 45) ;

• період за який він складався( з 1 грудня по 7 грудня 2012 року) ;

• дата і номер надходження чи відпуску товару ( 01.12 , 0027);

• від кого надійшло або кому відпущено товар ( ТзОВ "Овація");

• сума, на яку надійшов або відпущено товар ( 835,00 грн);

• тара, якщо товар надійшов або відпущений у тарі;

• підсумок по позиціях товарів ( 4067,45 грн).

Ця частина товарно-грошового звіту заповнюється матеріально відповідальною особою підприємства ТзОВ ТВФ "Омега".

У частині , що заповнюється бухгалтерією і зокрема головним бухгалтером ТзОВ ТВФ "Омега" Брийовською Марією Йосипівною в журнал за дебетом рахунка № 2822-спеціально призначеного підприємтсвом для відображення господарських операцій по надходженнюта вибуттю товарів, має бути зазначено:

• сума кредиту рахунка по якому кореспондуються операції , відображені по дебету рахунка №2822( сума кредиту рахунка № 631" Розрахунки з постачальниками" 555,0 грн)

• сума , відображена по кредиту рахунка № 2852(446,55 грн)

• сума податкового кредиту( відображається на рахунку №64" Розрахунки за податками і платежами" 177,45 грн)

• підсумок по кожній з даних позицій.

У нижній частині товарно-грошового звіту зазначають підсумок надходження :

• окремо по кожній позиції( дата, номер, назва, сума , на яку надійшов чи відпущено товар, сума по кредиту рахунка № 631(640,00 грн)

• надходження разом ( 3391,73 грн)

Наступним кроком є відображення в лівому нижньому кутку залишку товарів станом на останній день періоду, на який складено товарно-грошовий звіт.( 07.12.12-2584,27 грн).

Також зазначається сума підсумку для запису в журнал за дебетом та кредитом у гривнях та копійках.

Зазначається роздрібний товарооборот( всього, а також, включаючи оборот від продажу товарів звільнених від оподаткування).

В кінці товарно-грошового звіту підписом головного бухгалтера ТзОВ ТВФ "Омега" засвідчується правильність кореспонденції рахунків.

Складають товарно-грошовий звіт у двох примірниках. Перший примірник товарно-грошового звіту разом з доданими до нього первинними документами передають до бухгалтерії. Він слугує підставою для відображення в обліку операцій з руху товарів і тари у роздрібній торгівлі. Другий примірник товарно-грошового звіту з розпискою бухгалтера про приймання документів зберігається у матеріально відповідальної особи.

Прибутковим касовим ордером ( Додаток В) оформляється надходження готівкових грошових коштів безпосередньо в касу підприємства ТзОВ ТВФ "Омега".

Прибутковий касовий ордер і квитанції до них заповнюються працівниками бухгалтерії ТзОВ ТВФ "Омега" чорнилом темного кольору, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів або іншими способами, що забезпечують збереження цих записів протягом встановленого для них терміну зберігання.

У прибутковому касовому ордері повинно зазначатись:

• код за ЄДРПОУ ( 22257894)

• найменування підприємства, установи, організації (ТзОВ ТВФ "Омега");

• назва документа( прибутковий касовий ордер);

• його номер( 733);

• дата складання (від 4 грудня 2013 року);

• кореспондуючий рахунок, субрахунок;

• код аналітичного рахунку ( 70.2);

• сума цифрами ( 640,00 грн);

• код цільового призначення ;

• від кого прийнято( магазин "Галич");

• підстава прийняття (через Грабовську Л.І);

• сума словами( шістсот сорок гривень);

• Сума ПДВ( сто шість гривень 67 коп.);

• додатки( ТзОВ ТВФ "Омега" в даному рядку приткового касового ордера зазначає суму без ПДВ-533 грн,33 коп.);

• підпис головного бухгалтера ТзОВ ТВФ "Омега" Брийовської Марії Йосипівної;

• підпис касира, що одержав.

Внизу документ скріплюється печаткою ТзОВ ТВФ "Омега"

Платіжне доручення (Додаток Г) - це розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача. Схема застосування цього платіжного інструменту найбільш поширена в Україні.

ТзОВ ТВФ "Омега" застосовуються платіжні доручення в розрахунках за товарними і нетоварними платежами:

• за фактично відвантажену (продану) продукцію, надані послуги тощо;

• у порядку попередньої оплати, якщо це обумовлено в договорі;

• для завершення розрахунків за актами звірки взаємної заборгованості підприємств, які складені не пізніше від строку, встановленого законодавством України;

• при перерахуванні підприємствами сум, які належать фізичним особам, на їх рахунки;

• для сплати податків і зборів / страхових внесків до бюджетів та державних цільових фондів;

• в інших випадках, відповідно до укладених договорів та законодавства України.

Платіжне доручення виписує платник дотримуючись установлених правил оформлення платіжних інструментів, і подає в обслуговуючий банк не пізніше ніж протягом 10-ти календарних днів після дати виписування доручення.

У платіжному дорученні повинно бути зазначено:

• назва документа ( платіжне доручення);

• його номер (444);

• особа платника ( ТзОВ ТВФ "Омега" );

• код ( 22287489);

• банк платника ( Центральна філія ПАТ "Кредобанк")

• код банку( 325365);

• отримувач платежу ( ТзОВ "Гал-Леобуд")

• код ( 22366350);

• банк отримувача ( АТ Перша Львівська філія ВАт "Кредобанк")

• код банку (325365);

• сума прописом ( шістсот одинадцять гривень)

• призначення платежу ( за отримані алклгольгі напої згідно накладної № 12665 від 22.11.2012р.)

• сума ПДВ ( 101,96 грн)

• по дебету якого відображаєтьсяоперація (2600401976425);

• по кредиту якого рахунка відображена операція ( 26007011722)

• сума платежу( 611,76).

Зверху та знизу платіжного доручення працівник банкувідповідною печаткою підтверджує , що дане доручення отримане банком, а також те, що операції по ньому банком проведені.

Сума взятого банком для виконання доручення списується з рахунку платника і зараховується на рахунок отримувача, якщо він відкритий у тому самому банку. Якщо ж отримувач обслуговується іншим банком, то списані кошти будуть переведені в банк отримувача, згідно з порядком міжбанківських розрахунків. Банк приймає до виконання платіжне доручення від платника за умови, якщо його сума не перевищує суму, що є на рахунку платника. Якщо коштів на рахунку платника недостатньо, то приймання документа банком здійснюється тільки у випадку, який передбачений договором між банком і платником.

Бухгалтерією ТзОВ ТВФ «Омега» на кожну матеріальну відповідальну особу відкривається особовий рахунок, у якому на підставі прибутково - видаткових документів роблять записи про надходження, видаток, залишок товарів на звітну дату. Матеріально відповідальні особи в установлені строки подають до бухгалтерії товарні звіти з доданими прибутково - видатковими документами, які після перевірки служать підставою для запису операцій про надходження і видаток товарів в регістрах синтетичного і аналітичного обліку.