Розділ 3. Узагальнення облікових даних та формування звітності на ТзОв твф "Омега".

Для узагальнення господарських операцій, відображених на рахунках, з метою отримання інформації про зміни ресурсів підприємства та джерел їх формування, а також для перевірки правильності облікових записів і складання звітності потрібно узагальнювати дані поточного бухгалтерського обліку за звітний період. Для цього складають оборотні відомості.

Оборотна відомість(Додаток Д)  — спосіб узагальнення оборотів і залишків рахунків за звітний період, а також засіб зв'язку між балансом і рахунками. Оборотну відомість складають на ТзОВ ТВФ "Омега" за синтетичними та аналітичними рахунками.

В оборотних відомостях відображають обороти за дебетом і кредитом рахунків, а також залишки на початок і кінець звітного місяця.

Ознайомимося передусім з будовою, порядком складання і призначенням оборотної відомості за синтетичними рахунками. Будують таку відомість у вигляді багатографної таблиці, у першій графі якої записують назву рахунків, а в наступних — дебетові та кредитові залишки на рахунках на початок місяця, обороти за дебетом та кредитом кожного рахунка за місяць, а також залишки на рахунках на перше число наступного за звітним місяця. У кінці оборотної відомості за кожною з граф підбивають підсумки.

Усі операції по надходженню та вибуттю товарів на ТзОВ ТВФ «ОМЕГА» реєструються бухгалтером у журналі -ордері по субрахунку 2822 " Товари в торгівлі".

Журнал-ордер (Додаток Е)– це облікова таблиця, побудована за шаховою формою, де можна одним записом відобразити операцію, що обліко­вується одразу на двох рахунках – за дебетом і за кредитом.

Виняток становить журнал-ордер № 1, в якому відображають рух коштів і на рахунках у банках, і в касі. З метою посилення конт­ролю за збереженням і використанням коштів за даними рахунками ве­дуть допоміжні відомості за дебетом цих рахунків.

Звірка правильності ведення записів у журналі-ордері відбува­ється шляхом порівняння суми підсумків за дебетом рахунків із за­гальним підсумком за кредитом рахунка. Вивірені місячні підсумки з журналів-ордерів переносяться до Головної книги.

Синтетичний облік наявності і руху товарів на ТзОВ ТВФ «ОМЕГА» ведеться на рахунку 2822 «Товари в торгівлі». Застосовується для обліку товарів, придбаних для продажу, або у випадках, коли вартість запасів, придбаних для комплектування, не включається до собівартості виготовленої продукції, а підлягає відшкодування окремо. До рахунку 28 відкриваються субрахунки наведені у таблиці.

Субрахунки рахунку 28 «Товари» на ТзОВ ТВФ «ОМЕГА».

Табл.

Шифр і назва субрахунків		Характеристика субрахунків
281 «Товари на складі»		Ведеться облік наявності та руху товарів, що знаходяться на оптових і розподільчих базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо.
2822 «Товари в торгівлі»		Ведеться облік наявності та руху товарів, що перебувають на підприємствах роздрібної торгівлі.
283 «Товари на комісії»		Ведеться облік товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, які не передбачають переходу права власності на ці товари до їх продажу. При цьому аналітичний облік ведеться за видами товарів і за підприємством (особою)-комісіонером.
284 «Тара під товарами»		Ведеться облік наявності та руху тари під товарами та порожньої тари, за середніми обліковими цінами, що встановлюються керівником підприємства за видами (групами) тари та цінами на тару.
285 «Торгова націнка»		Торговельні підприємства приведенні обліку товарів за продажними цінами відображають торгові націнки на товари, тобто різницю між купівельною і реалізаційною (роздрібною) вартістю товару.

До ціни придбаних товарів, як зазначалось вище, згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» включаються такі фактичні витрати:

Суми, сплачені згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;

Суми ввізного мита;

Суми непрямих податків у зв'язку з придбанням товарів, які не відшкодовуються підприємству;

Транспортно - заготівельні витрати (затрати на заготівлю товарів, оплату тарифів, за навантажувально-розвантажувальні роботи і транспортування товарів всіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати на страхування ризиків транспортування запасів);

Інші затрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведення їх до стану, у якому вони придатні до використання в запланованих цілях.

Облік придбання ТзОВ ТРФ «Омега» товарів у постачальників наведено у таблиці.

Облік придбання ТзОВ ТРФ «Омега» товарів у постачальників.

Табл.2

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет рахунка				Кредит рахунка
1.	Оприбутковані одержані від постачальників товари за відпускними (договірними) цінами.	282 «Товари в торгівлі»				63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»
2.	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ.	641 «Розрахунки за податки»				63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»
3.	Сума ПДВ, нарахована (сплачена) при придбанні товарів, вкл. Роздрібним підприємством до торгової націнки товарів.	282 «Товари в торгівлі»				285«Торгова націнка»
4.	Відображено суму торгової націнки на товари, нарахованим роздрібним підприємство для покриття витрат обігу і одержання прибутку.	282 «Товари в торгівлі»				285«Торгова націнка»
5.	Відображено заборгованість стороннім організаціям по перевезенню товарів, навантажувально-розвантажувальні роботи, страхуванню вантажу - за діючими тарифами і розцінками.	289 «Транспортно-заготівельні витрати» 641 «Розрахунки за податки»				685 «Розрахунки з іншими кредиторами» 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
6.	Перераховано з поточного рахунка роздрібного підприємства в погашення заборгованості (вкл. ПДВ): - постачальникам - за придбані товари.	63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»				31 «Рахунки в банках»
7.	Прийняті за актами на відповідальне зберігання товари, від оплати яких роздрібне підприємство заявило обґрунтовану відмову від оплати (невідповідність якості, асортименту, ціни умовам договору)	023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні»				---------
8.	Перераховано з поточного рахунка роздрібного підприємства постачальникам в порядку передоплати за товари, що підлягають згідно з договором до поставки за покупною (договірною) вартістю (в тому числі ПДВ)	371 «Розрахунки за виданими авансами»				31 «Рахунки в банках»

Розглянемо облік тари на ТзОВ ТВФ «Омега». Оприбуткування одержаної від постачальників тари під товарами в бухгалтерському обліку ТзОВ ТВФ «Омега» відображається записом:

Д-т рах. 284 «Тара під товарами»

К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»

Звільнену з-під товарів тару ТзОВ ТВФ «Омега» повинно повертати постачальникам або здавати тару збиральним організаціям, тому облік тари ведуть не тільки в грошовому вимірнику, але й за кількістю.

Дерев'яну тару оприбутковують і обліковують за цінами придбання. Деякі види тари (н-д мішки) дозволяється приймати на облік за цінами, встановленими для повернення цієї тари постачальнику (з пониженням на одну категорію) з віднесенням різниці на витрати звітного періоду. У цьому випадку роблять записи:

Д-т рах. 284 «Тара під товарами» на вартість тари за ціною повернення постачальнику)

Д-т рах. 946«Втрати від знецінення запасів» (на суму зниження (уцінки) вартості тари)

К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (на вартість тари за ціною придбання).

Тара, вартість якої включена до ціни товару, окремо в рахунку - фактурі постачальника не виділяється. Вартість такої тари за ціною можливого використання у господарстві або реалізації зараховується до інших доходів операційної діяльності записом:

Д-т рах. 284 «Тара під товарами»

К-т рах. 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Деякі особливості є в обліку скляної тари. На субрахунку 284 «Тара під товарами» в роздрібній торгівлі скляна тара (під алкогольними і безалкогольними напоями, молочними продуктами та іншими товарами), що надійшла разом з товарами, не обліковується. Її вартість за заставними цінами ведеться разом з товарами на субрахунку 284 «Тара під товарами». При продажу товарів покупці одночасно оплачують і заставну вартість скляної тари, а при поверненні продажного посуду їм виплачується його заставна вартість з торгової виручки.

На застану вартість скляного посуду, повернену покупцям за готівку, в бухгалтерському обліку роблять запис:

Д-т рах. 284 «Тара під товарами»

К-т рах. 30 «Каса»

Якщо збирання скляного посуду здійснюється через приймальний пункт роздрібного підприємства, то сума готівкових коштів, виданна приймальнику під звіт для оплати заставної вартості посуду при прийманні від населення, відображається записом:

Д-т рах. 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

К-т рах. 30 «Каса»

Оприбуткування вартості викупленого у населення вартості скляного посуду із підзвітних сум відображається:

Д-т рах. 284 «Тара під товарами»

К-т рах. 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

Щоб визначити реальну (покупну) вартість реалізованих товарів і виявити фінансовий результат від їх реалізації в кінці місяця на ТзОВ ТВФ «Омега» визначають і списують суму торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів.

Від точності розрахунку торгової націнки значною мірою залежить правильність визначення собівартості реалізованих товарів і фінансових результатів від реалізації: завищення реалізованої торгової націнки в кінцевому результаті призводить до необґрунтованого збільшення прибутку, а зниження - до його зменшення. Розрахунок розподілу торгової націнки на реалізовані товари і залишок нереалізованих товарів наведемо у таблиці.

Розрахунок розподілу торгової націнки на товари реалізовані і залишок нереалізованих товарів.

Табл.

№ п/п	Показники
1.	Сума торгової націнки на залишок товарів на початок місяця (кредитове сальдо рах. 285)
2.	Сума торгової націнки за даний місяць (оборот по кредиту рах. 285)
3.	Сума торгової націнки на інші списання товарів (оборот по дебету рах. 285)
4.	Разом сума торгової націнки, що підлягає розподілу (п.1+п.2-п.3)
5.	Вартість реалізованих за звітний місяць товарів за продажними цінами (дебетовий оборот рах.902 «Собівартість реалізованих товарів»
6.	Залишок нереалізованих товарів на кінець місяця (дебетове сальдо рах.282
7.	Разом (п.5+п.6)
8.	Середній процент торгової націнки (п.4: п.7 *100)
9.	Сума торгової націнки на залишок нереалізованих товарів (п.6 * п.8: 100)
10.	Сума торгової націнки на товари реалізовані (п.4 - п.9)

Визначена розрахунком сума торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів, для коригування вартості товарів за продажними цінами до їх покупної вартості списується способом «червоного сторно» на собівартість реалізації (записом по дебету рах.902 «Собівартість реалізованих товарів» і кредиту субрахунка 285 «Торгова націнка»). Сума торгової націнки, що відноситься до залишку нереалізованих товарів, залишається як кредитове сальдо субрахунка 285 «Торгова націнка». При складанні балансу ця сума вираховується із залишку субрах. 282 «Товари в торгівлі», що забезпечує відображення в балансі залишку товарів на звітну дату за собівартістю їх придбання.

Порядок відображення господарських операцій по реалізації товарів наведемо у таблиці.

Відображення господарських операцій по реалізації товарів на ТзОВ ТВФ «Омега».

Табл.

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1.	Відображено виручку від реалізації товарів за готівку за продажними (роздрібними) цінами,що надійшли до каси роздрібного підприємства (у тому числі ПДВ)	301 «Каса в національній валюті»	702 «Дохід від реалізації товарів»
2.	Зараховано в дохід від реалізації вартість проданих товарів,оплачених покупцями розрахунковими чеками (у тому числі ПДВ)	331 «Грошові документи в національній валюті»	702 «Дохід від реалізації товарів»
3.	Одержано виписку банку про зарахування на поточний рахунок роздрібного підприємства коштів за розрахунковими чеками	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	331 «Грошові документи в національній валюті»
4.	Відображено суму податкового зобов'язання з ПДВ, визначеною за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації (без ПДВ)	702 «Дохід від реалізації товарів»	641 «Розрахунки за податками»
5.	Списано реалізовані у звітному місяці товари за обліковими (продажними) цінами	902 «Собівартість реалізованих товарів»	282 «Товари в торгівлі»
6.	Визначено і списано суму торгової націнки, що відноситься до реалізованих у звітному місяці товарів (сторно)	902 «Собівартість реалізованих товарів»	285 «Торгова націнка»
7.	Списано в кінці звітного періоду на фінансові результати: 1) сума чистого доходу від реалізації товарів (без ПДВ)	702 «Дохід від реалізації товарів»	791 «Результат операційної діяльності»
	2) собівартість реалізованих товарів	791 «Результат операційної діяльності»	902 «Собівартість реалізованих товарів»
8.	В кінці звітного періоду списано на фінансові результати нараховану суму податку на прибуток від звичайної діяльності	791 «Результат операційної діяльності»	981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»
9.	Визначено і списано фінансовий результат (прибуток) від реалізації товарів вроздріб	791 «Результат операційної діяльності»	441 «Прибуток нерозподілений»

Розглянемо облік операцій, пов’язаних з поверненням товарів покупцям.

В діяльності ТзОВ ТВФ «Омега» мають місце операції, пов'язані з поверненням товарів покупцям. Причиною повернення товарів можуть бути виявленні покупцями дефекти, невідповідності якості товарів умовам договору. Якщо вартість повернених товарів перевищує 5 неоподаткованих мінімумів доходів громадян , посадовою особою, яка здійснює розрахунки, повинен бути складений акт, у якому вказується дані документа, що засвідчує особу покупця, відомості про товар, виявлені дефекти, причина повернення, сума виданих грошових коштів покупцю за повернений товар, номер і дата видачі розрахункового документа, що підтверджує купівлю товару в даному торговому підприємстві. Акт передається в бухгалтерію для відповідних записів і підлягають зберіганню протягом 3-х років (при відсутності бухгалтерії - підклеюється на останній сторінці Книги обліку розрахункових операцій). На вартість повернених товарів зменшується дохід від реалізації.

Планом рахунків для обліку сум, на які має бути зменшений дохід від реалізації у зв'язку з поверненням покупцям раніше проданих товарів, передбачено рахунок 704 «Вирахування з доходу», по дебету якого відображається вартість повернених товарів та інших сум, що підлягають вирахуванню з доходу, а по кредиту - їх списання на зменшення доходу (дебет рах. 791 «Результат операційної діяльності»).

В бухгалтерському обліку операції, пов'язані з поверненням покупцями товарів, відображається в порядку, наведеному у таблиці.

Операції, пов’язані з поверненням покупцями товарів на ТзОВ ТВФ «Омега».

Табл.

№ п/п		Зміст господарської операції		Дебет рахунка		Кредит рахунка
1.		Виплата із каси підприємства грошових коштів покупцям у відшкодування вартості повернених товарів		377 «Розрахунки з іншими дебіторами»		301 «Каса в національній валюті»
2.		Зменшено дохід від реалізації на вартість повернених товарів (в т.ч. ПДВ)		704 « Вирахування з доходу»		377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
3.		Зменшено обсяг реалізації на вартість повернених товарів - сторно		902 «Собівартість реалізованих товарів»		282 «Товари в торгівлі»
4.		Зменшено суму податкового зобов'язання з ПДВ у зв'язку із зменшенням обсягу реалізації - сторо		704 « Вирахування з доходу»		641 «Розрахунки за податками»
5.		Відображено зменшення результатів операційної діяльності на вартість повернення товарів (без ПДВ)		791 «Результат операційної діяльності»		704 « Вирахування з доходу»
6.		Відображено суму податкового зобов'язання з ПДВ		702«Дохід від реалізації товарів»		641«Розрахунки за податками»

Якщо покупець, який повернув товар, зареєстрований як платник ПДВ, то податкове зобов'язання з ПДВ не підлягає зменшенню. Отже, такі коригування даних у Реєстрі виданих та отриманих накладних (Дод.) і Декларації про ПДВ не робляться. У цьому разі на суму ПДВ робиться ще один додатковий запис по дебету рах. 949 «Інші витрати операційної діяльності» і кредиту рах. 641 «Розрахунки за податки».

Розглянемо переоцінку товарних запасів. На ТзОВ ТВФ «Омега» запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась, або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первинно очікувану економічну вигоду. Якщо первинна вартість товарних запасів перевищує їх чисту вартість реалізації, то сума перевищення списується на витрати звітного періоду. В практиці це досягається шляхом уцінки запасів. Положенням про порядок уцінки і реалізації залежної продукції з групи товарів широкого вжитку, продукції виробничо - технічного призначення і зайвих товарно - матеріальних цінностей, затверджено наказом Мінекономіки і Мінфіну України від 15.12.99 р. № 149/300, передбачено, що уцінці підлягають:

Товари і продукція, які не мали збуту більше 3-х місяців і не користувались попитом споживачів;

Товари, які частково втратили свою первинну якість;

Зайві товарно - матеріальні цінності, які не можуть бути використанні для виробництва продукції, оскільки таку продукцію недоцільно виготовляли через відсутність попиту на неї як на зовнішньому, так і на внутрішньому ринку.

Не підлягають уцінці товари:

Які оформленні в заставу;

Знаходяться в резерві;

Перебувають на відповідальному зберіганні.

Уцінка товарів на ТзОВ ТВФ «Омега» проводиться за даними інвентаризації. Розміри уцінки зайвих товарно - матеріальних цінностей , залежних товарів визначається комісією на підставі експертних оцінок з урахуванням ступеню втрати їх споживчої якості, насиченості ринку такими товарами. Товари, які раніше були уцінені, але не реалізовані, можуть бути уціненні вдруге до рівня їх можливої реалізації. Технічно складні товари, які мають виробничі паспорти, уціняються тільки при наявності паспорта і повинні бути справними і придатними до використання. Дані про уцінені товари і зайві товарно - матеріальні цінності записуються до опису - акту.

В ТзОВ ТВФ «Омега» обліковують товари за продажними цінами ,тобто, необхідно суму, на яку знижується продажна вартість, поділити на дві частини: у межах торгової націнки і в межах ціни придбання.

У цьому разі сума зниження вартості у межах торгової націнки відображається записом:

Д-т рах. 285 «Торгова націнка»

К-т рах. 282 «Товари в торгівлі».

У податковому обліку зменшення вартості таких товарів не відображається.

Зменшення вартості товарів у межах ціни придбання є ціною товарів, а тому відносяться на витрати діяльності звітного періоду записом:

Д-т рах. 946 «Втрати від знецінення запасів»

К-т рах. 282 «Товари в торгівлі».

У кінці звітного періоду сума уцінки товарів списується на фінансові результати основної діяльності підприємства записом:

Д-т рах. 791 «Результат операційної діяльності»

К-т рах. 946 «Втрати від знецінення запасів»

П(с)БО №9 «Запаси» дооцінка запасів як окрема бухгалтерська процедура не передбачена, що пов'язана з принципом обачності в оцінці активів (для уникнення завищення їх вартості). Такий підхід має назву консерватизму, який спирається на відношення доходів і витрат. За міжнародними стандартами бухгалтерського обліку дооцінка запасів допускається лише в умовах інфляції і регулюється спеціальним Положенням(стандартом) бухгалтерського обліку 22 «Вплив інфляції».

ТзОВ ТВФ «Омега» має право збільшувати продажну вартість товарів (як раніше уцінених, так і тих, що не підлягають уцінці) за рахунок торгової націнки. Вартість запасів у цьому разі не буде перевищувати їх первинної вартості (вартості придбання), що не викличе змін у податковому обліку.

Реалізація продукції – основне завдання ТзОВ ТВФ «Омега»

Збутова діяльність підприємства «Омега» пов'язана із забезпеченням найвищої ефективності товароруху від виробника до споживача. Збут залежить від таких об'єктивних факторів, як конкуренція на ринках, ускладнення економічних зв'язків, що вимагає трансакційних витрат на транспорт, зв'язок ,юридичний супровід договірних відносин, інформаційне забезпечення, необхідність переходу на нові технології, підвищення вимог до продукції, робіт і послуг з боку споживачів.

Реалізація товарів охоплює такі операції:

Продаж (у тому числі обмін, погашення в рахунок оплати праці);

Безоплатна передача;

Передача товарів: через нестачу, у разі неотримання вигоди, втрачених у наслідок надзвичайних подій.

ТзОВ ТВФ «Омега» реалізує товари безпосередньо населенню за роздрібними цінами через касу як за готівку, так із застосуванням банківських платіжних карток.

Розрахункові операції на повну суму покупки здійснюються через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій (РРО) з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій.

До реєстраторів розрахункових операцій належать: електронний контрольно - касовий апарат (ЕККА) ,електронний контрольно - касовий реєстратор, комп'ютерно-касова система, автомат з продажу товарів.

У разі виходу РРО з ладу або відключення електроенергії (не більше як на 72 год) розрахункові операції здійснюються з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки.

Щоденно після закінчення робочого дня матеріально - відповідальна особа складає денний звіт (Z-звіт) із обнулюванням інформації в оперативній пам'яті і занесення її до фіскальної пам'яті.

Z-звіт - це денний звіт з обнулюванням інформації в оперативній пам'яті і занесенням її у фіскальну пам'ять РРО.

Щоденні касові звіти підклеюються в журнал використання ЕККА та узагальнюються в журналі за кожен день.

Списання у разі вибуття товарів здійснюється одним із передбачених у П(с)БО 9 «Запаси» методів: ідентифікаційної собівартості відповідної одиниці запасів; середньозваженої собівартості; собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); ціни продажу.

На ТзОВ ТВФ «Омега» застосовують метод ціни продажу. Характеристика методу: оцінка заснована на застосуванні середнього проценту торгової націнки товарів. Метод можуть застосовувати підприємства, які мають і змінну номенклатуру з приблизно однаковим рівнем торгової націнки. Тобто,при реалізації товарів відображається лише їх продажна ціна та ПДВ, а їх первісна вартість списується в кінці звітного періоду після списання реалізованої надбавки. Кореспонденцію бухгалтерських рахунків при реалізації та іншому вибутті товарів наведемо у таблиці.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків при реалізації та іншому вибутті товарів.

Табл.

№	Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1.	Відображено зменшення(списання) суми торгових націнок на реалізовані товари.	285 «Торгова націнка»	282 «Товари в торгівлі»
2.	Списано собівартість реалізованих товарів на фінансові результати	791 «Результат операційної діяльності»	90 «Собівартість реалізації»
3.	Нарахована покупцем заборгованість по оплаті за відвантажений товар	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	70 «Доходи від реалізації»
4.	Списано собівартість товарів, що реалізуються	902 «Собівартість реалізованих товарів»	282 «Товари в торгівлі»
5.	Внесено покупцем належні до оплати суми у касі або на розрахунковий рахунок продавця	301 «Каса в нац.валюті» 311 «Поточний рахунок в нац. валюті	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
6.	Відображено суму податкового зобов'язання, яке виникло за результатами проведеної реалізації(за умов, що продавець є платником ПДВ)	70 «Доходи від реалізації»	64 «Розрахунки за податками та платежами»
7.	Віднесено суму доходу від реалізації за вирахуванням ПДВ на фінансові результати	70 «Доходи від реалізації»	791 «Результат операційної діяльності»
8.	Відображено отримання прибутку за результатами реалізації товарів	79 «Фінансові результати»	441 «Прибуток нерозподіленний»
9.	Відображення отримання збитку за результатами реалізації товарів	442 «Непокриті збитки»	79 «Фінансові результати»
10.	Відображено вартість товарів спрямованих на здійснення капітальних інвестицій з метою створення ОЗ і нематеріальних активів	15 «Капітальні інвестиції»	282 «Товари в торгівлі»
11.	Відображено суму уцінки товарів	946 «Втрати від знецінення товарів»	282 «Товари в торгівлі»
12.	Відображено суму нестач товарів, яка підлягає врегулюванню	947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»	282 «Товари в торгівлі»
13.	Списано вартість товарів на здійснення заходів, які пов'язані із запобіганням та ліквідації наслідків стихійного лиха	993 «Інші надзвичайні витрати»	282 «Товари в торгівлі

Оборотно-сальдова відомість (Додаток Є) — це фінансовий документ, в якому відображені бухгалтерські залишки по різних рахунках обліку на перше число року, кварталу або місяця. У ньому також відображаються залишки по сухрахунків на момент закінчення облікового періоду та поточні обороти (це прихід і витрати) за певні часові проміжки.

У залежності від звітного періоду оборотно-сальдова відомість може бути помісячного, поквартальною або зведеної річної.

Так само як і Головна книга великих підприємств¹, Оборотно-сальдова відомість МП призначена для узагальнення інформації з кожного бухгалтерського рахунка, використаного МП відповідно до Плану рахунків, затвердженого для малих підприємств² (далі - План рахунків МП). Тобто в Оборотно-сальдовій відомості, так само як і в Головній книзі, повинні бути відображені всі бухгалтерські проводки, що відображають всі операції, які відбулися на МП.

Оборотно-сальдова відомість відрізняється від Головної книги тільки тим, як вона побудована, і тим, що в Головній книзі відображаються всі проводки, складені по операціях підприємства за рік, а в Оборотно-сальдовій відомості - тільки за місяць. А от що стосується побудови Оборотно-сальдової відомості, то вона відповідає побудові "шахматки", де по вертикалі і горизонталі для кожного рахунка чи субрахунка виділено один рядок, або, відповідно, графа (дивися форму Оборотно-сальдової відомості на стор. 32-33). Причому, якщо ми хочемо відобразити в Оборотно-сальдовій відомості будь-яку проводку, то дебетові обороти вказуємо в рядку відповідного рахунка, а кредитові - у графі відповідного рахунка. Наприклад, якщо ми маємо проводку Дт30 Кт372 на суму 275,00 грн., то суму 275,00 грн. ми повинні записати в рядку, що відповідає рахунку 30 і в графі, що відповідає субрахунку 372.

Відрізняється Оборотно-сальдова відомість від простої "шахматки" тим, що містить дані про залишки (сальдо) усіх рахунків і субрахунків, використаних МП і відображених у ній як на початок, так і на кінець місяця. Залишки по рахунках (сальдо) на початок місяця вказуються в лівій частині Оборотно-сальдової відомості, а на кінець місяця - у правій. Дані про залишки на початок місяця на рахунках і субрахунках (початкове сальдо) беруться з аналогічної Оборотно-сальдової відомості за попередній період (місяць). Причому залишок (сальдо) на кінець попереднього місяця повинен дорівнювати залишку на початок наступного та в цілому по Оборотно-сальдовій відомості й окремо по кожному рахунку чи субрахунку. А от для того щоб одержати залишок на кінець місяця, необхідно здійснити певні розрахунки. До початкових залишків (сальдо) необхідно додати або від них відняти обороти за місяць (залежно від того, про який залишок і про який оборот, дебетовий чи кредитовий, йде мова). Обороти за місяць по кожному рахунку або субрахунку вказуються в Оборотно-сальдовій відомості в гр. 29, а обороти по кредиту - в рядку, що носить відповідну назву "Усього обороти по кредиту рахунків". Але це тільки після того, як усі проводки, що були складені МП протягом місяця по всіх здійснених операціях, будуть занесені до оборотно-сальдової відомості.

Однак, перш ніж скласти будь-яку проводку, необхідно об’єднати однорідні операції, підбити і зареєструвати. Як загальновідомо, будь-яка проводка складається з дебетової та кредитової частини. Відповідно, всі проводки можна розшифрувати (тобто показати в кореспонденції з яким рахунком вона дана):

1) по дебету - з кредиту відповідних рахунків;

2) по кредиту - в дебет відповідних рахунків.

Досить дати розшифровку тільки по дебету всіх рахунків або тільки по кредиту всіх рахунків, і ви відобразите всі проводки, що були складені МП за відповідний період.

Що стосується регістрів бухгалтерського обліку для МП, то саме другий варіант розшифровки бухгалтерських проводок і обраний для відображення їх у зазначених відомостях ³. От чому в Оборотно-сальдовій відомості рахунка для відображення їхніх дебетових оборотів дані послідовно за зростанням їхніх номерів, а для відображення кредитових оборотів рахунки дані за порядком зростання їхніх номерів, а за належністю їх до відповідних відомостей, в яких їхні кредитові обороти і розшифровуються. В процесі розгляду порядку оформлення відомостей, ми говорили про те, що майже неможливо обійтися без відкриття по рахунках субрахунків, а, отже, без оформлення окремих відомостей. У цьому випадку виникає питання: як відображати операції (проводки), зазначені, наприклад, у Відомості 2-м по субрахунку 201 "Сировина і матеріали", у Відомості 2-м по субрахунку 203 "Паливо", у Відомості 2-м по субрахунку 204 "Тара" і т.д. Існує два варіанти виходу з такої ситуації. Перший варіант - змінити форму Оборотно-сальдової відомості і доповнити її по дебету і кредиту відповідними субрахунками, а у верхній (заголовній) частини доповнити її окремими відомостями по субрахунках. Другий варіант - підбити усі субрахунки окремих рахунків і вивести підсумковий залишок і оборот по кожному рахунку окремо. Зробити це можна в окремих зведених відомостях. Наприк­лад, окремі відомості, відкриті по субрахунках 20 рахунка підбити у зведеній Відомості 2-м і тільки після цього її підсумкові дані переносити в Оборотно-сальдову відомість. Саме другий варіант і був нами обраний для демонстрації порядку оформлення Оборотно-сальдової відомості. При підведенні підсумків по залишках (сальдо) по всіх рахунках і субрахунках, відображених в Оборотно-сальдовій відомості як на початок, так і на кінець місяця, повинен зберігатися баланс (рівність) між дебетом і кредитом, тобто дебетовий залишок на початок місяця має дорівнювати кредитовому залишку на початок місяця. Аналогічно й обороти за місяць, і залишки на кінець місяця.

До Головної книги ТзОВ ТВФ "Омега" (Додаток Ж) кредитовий оборот з даного рахунка перено­ситься загальною сумою з відповідного журналу, а обороти за дебетом – з інших журналів-ордерів за кореспондуючими рахунками. Таким чином, у Головній книзі розшифровується дебетовий оборот рахунка, а в журналі-ордері – кредитовий.

Головна книга ведеться правильно, якщо суми підсумків дебе­тових і кредитових оборотів, а також суми підсумків дебетових і кре­дитових сальдо рівні.

Дані перевірки також можна здійснити, скориставшись обо­ротною відомістю за рахунками синтетичного обліку. Головна книга на ТзОВ ТВФ "Омега" відкривається на один рік і ведеться за синтетичними рахунками за де­бетовою ознакою господарських операцій. У ній за кожним рахунком наводяться: початкове сальдо, дебетові обороти за місяць, що обліко­вується, у розрізі кореспондуючих рахунків, а кредитові обороти – одним записом, кінцеве сальдо. Для кожного синтетичного рахунка в книзі виділяється окрема сторінка, а для запису місячних оборотів – окремий рядок. Наприкінці кварталу залишки з кожного синтетичного рахунка переносять до балансу.

Відповідно до Податкового кодексу України для суб”єктів малого підприємництва встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі Балансу (форма № 1-м) (Додаток З) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м)( Додаток И). Зазначені форми звітності, а також порядок їх заповнення затвердженні Стандартом № 25.

Решту форм річної звітності (звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал і примітки до звітності) суб”єкти малого підприємництва не складають.

Фінансова звітність подається органам, до сфери управління яких належать підприємства, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, а також згідно із законодавством – іншим органам і користувачам, зокрема органам державної статистики.

Терміни подання фінансової звітності встановлені Порядком № 419. Так, квартальна звітність подається не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітнім кварталом, а річна – не пізніше 20 чиса наступного за звітнім року.

Обидві форми значно скорочено порівняно з тими, що складають підприємства, які не є малими. Скорочення здійснено шляхом поєднання декількох статтей в одну. Коди рядків збережено.

За рахунок скорочення кількості показників значно спрощено звіт про фінансові результати. Деталізацію доходів i витрат зменшено. Найбільше задоволення викликає той факт, що витрати для складання форми № 2-м можна формувати із застосуванням лише рахунків класу 8 нового Плану рахунків. Конкретно визначено, де у звітності відображається сума єдиного податку, спеціального патенту i фіксованого податку сільськогосподарських виробників.

Облік виручки від реалізації (графа 3) можна вести на підставі даних синтетичних регістрів, записуючи зміст операцій однією сумою за день досить лаконічно: надійшла виручка від реалізації.

У графі 4 відображається не вся сума виручки, що надійшла від реалізації основних фондів, а тільки перевищення виручки над залишковою вартістю. Продаж за залишковою вартістю або нижче її взагалі в Книзі відображатися не буде.

Графа 5 призначена для відображення виручки від іншої реалізації та позареалізаційних доходів.

У графі 6 відображається загальна сума всіх надходжень, тобто сума граф 3, 4 i 5.

У графі 7 відображаються витрати, фактично оплачені з розрахункового рахунку або з каси. Ця графа має довідковий характер, тому що на об’єкт оподаткування не впливає.

Підсумки граф підбиваються за місяць та наростаючим підсумком із початку року.

Заповнення Розрахунку сплати єдиного податку складності не викликає.

Розрахунок заповнюється наростаючим підсумком із початку року. Сума фактично сплаченого податку (рядок 06) відображає суму перерахованих платежів.

Сплата підтверджується поданням платіжних доручень з відміткою банку. Розрахунок подається до податкових органів щокварталу до 20 числа місяця, наступного за звітнім кварталом. Сплата єдиного податку відбувається щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітнім.