Тема 3. Методи аудиту фінансової звітності та критерії її оцінювання Методи і прийоми аудиту

Загальнонаукові та спеціальні методи

аналіз і синтез

соціологічний

індукція та дедукція

статистичний

структурно-функціональний

аналогія і моделювання

абстрагування і конкретизація

системний і функціонально-вартісний аналіз

Спеціальні методичні прийоми

Органолептичні (прийоми фактичного контролю)

інвентаризація, контрольні заміри робіт, спостереження, технологічний контроль, службове розслідування, експеримент, вибіркові й суцільні спостереження, усне опитування

Рис. 3.1. Методи і прийоми аудиту

Рис. 3.2. Класифікація методичних прийомів аудиту

Таблиця

Етапи проведення аудиторської вибірки, згідно з МСА 530

1 етап	Планування вибірки
2 етап	Визначення генеральної сукупності
3 етап	Стратифікація сукупності
4 етап	Визначення розміру вибірки
5 етап	Формування вибірки
6 етап	Виконання процедур аудиту
7 етап	Аналіз характеру та причин помилок (екстраполяція)
8 етап	Оцінка результатів вибіркової перевірки

Критерії оцінки фінансової звітності

Загальна прийнятність звітності

Класифікація

Обґрунтованість

Розподіл

Закінченість

Акуратність

Оцінка

Розкриття (повнота)

Тема 4. Аудиторський ризик і оцінювання системи внутрішнього контролю

Рис. 4.1. Класифікація ризиків в аудиті

Таблиця 4.1

Характерні риси ризиків

№	Показник	Характерні риси
1	Аудиторський або загальний ризик	Небезпека, що аудитор зробить неправильний висновок в результаті виконаних ним аудиторських процедур, тобто при невірно складеній фінансовій звітності буде представлено позитивний аудиторський висновок без застережень, і навпаки (перше зустрічається набагато частіше)
2	Властивий ризик	Існування ризику обумовлено характеристиками клієнта і умовами навколишнього середовища його діяльності, які неможливо перевірити за допомогою засобів господарського контролю. Очевидно, що галузі високих технологій набагато більше залежать від факторів внутрішнього ризику, ніж традиційні галузі. Оцінка запасів і незавершеного виробництва - більш складна справа, ніж оцінка грошей в касі і банку
3	Ризик контролю	Небезпека, що внутрішній контроль не підтвердить або не виявить наявних помилок
4	Ризик невиявлення: його складові ризик аналізу ризик при перевірках по суті ризик вибіркового дослідження	Небезпека, що процедура перевірки, яка виконується аудитором, і аналіз фінансової звітності, який ним проводиться, не виявлять наявних помилок; небезпека, що процедури аналізу не виявлять наявних помилок; небезпека, що наявні помилки не будуть виявлені в процесі виконання аудиторських процедур; небезпека, що вибірка операцій для проведення перевірки не виявить наявних помилок
5	Підприємницький ризик аудитора	небезпека виставлення претензій клієнтами та іншими сторонами, зацікавленими в результатах аудиту; небезпека виникнення фінансових втрат від заняття аудиторською діяльністю

Суттєвість в аудиті

Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів

Суттєвість залежить від величини суми статті або значущості помилки, допущеної за певних обставин у зв’язку з пропуском або неправильним відображенням

Оцінка суттєвості є предметом професійного судження. Аудитор повинен оцінювати суттєвість: визначаючи характер, розрахунок часу та обсягу аудиторських процедур, оцінюючи наслідки викривлень

Між суттєвістю і аудиторським ризиком є зворотній зв'язок, тобто чим вищий рівень суттєвості, тим нижчий аудиторський ризик і навпаки

Сукупність невиправлених викривлень охоплює: конкретні викривлення, виявлені аудитором, у тому числі прямий вплив невиправлених викривлень, виявлених під час аудиту в попередніх періодах та найкращу можливу аудиторську оцінку інших викривлень, що їх не можна конкретно визначити

Аудиторська оцінка суттєвості і аудиторського ризику на початковій стадії планування може відрізнятися від оцінки після оцінки результатів аудиторських процедур

Рис. 4.2. Суттєвість в аудиті

Таблиця 4.2

Розуміння суб’єкта господарювання, його середовища та оцінка ризиків

суттєвих викривлень

Вид інформації	Дані, які повинні міститися у зібраній інформації
Розуміння аудитором суб’єкта господарювання та його середовища	Галузь, нормативна база та інші зовнішні фактори, в тому числі належна концептуальна основа фінансової звітності. Характер суб’єкта господарювання, в тому числі вибір і застосування облікової політики. Цілі, стратегії та відповідні ризики бізнесу, які можуть привести до суттєвих викривлень у фінансових звітах. Оцінка та огляд результатів фінансової діяльності суб’єкта господарювання. Внутрішній контроль.
Розуміння середовища контролю	Середовище контролю охоплює функції осіб найвищого управлінського рівня, а також ставлення, усвідомлення та дії цих осіб, які стосуються внутрішнього контролю суб’єкта господарювання.
Оцінка ризиків суб’єкта господарювання	Процеси, які суб’єкт господарювання застосовує для виявлення ризиків бізнесу, пов’язаних з цілями фінансової звітності, і для прийняття рішень щодо заходів для подолання цих ризиків, а також одержання від них результатів.
Розуміння інформаційних систем, в тому числі пов’язаних з ними бізнес-процесів, що стосуються фінансової звітності і обміну інформацією	Класи операцій, здійснюваних в ході діяльності суб’єкта господарювання, які є суттєвими для фінансових звітів. Процедури, ручні і здійснювані за допомогою інформаційних технологій, відповідно до яких операції ініціюють, відображають в обліку, обробляють та відображають у фінансових звітах.
Моніторинг заходів контролю	Основні види діяльності, які застосовує суб’єкт господарювання для моніторингу внутрішнього контролю фінансової звітності.
Оцінка ризиків суттєвого викривлення	Виявлені та оцінені ризики суттєвого викривлення на рівні фінансових звітів і на рівні твердження за класами операцій, залишками на рахунках та на рівні розкриття інформації. Суттєві ризики, які вимагають спеціального розгляду аудитором. Ризики, за якими лише процедури по суті не забезпечують достатніх належних аудиторських доказів.

Типи суттєвих перекручень у фінансовій звітності підприємства

Шахрайство - навмисні дії однієї або кількох осіб з управлінського та найвищого управлінського персоналу, найманих працівників або третьої сторони, які використовують оману для отримання нечесної або незаконної переваги

Помилка – ненавмисне викривлення у фінансовій звітності, включаючи пропуск суми або розкриття

Маніпуляція обліковими записами – зумисне використання неправильних бухгалтерських проведень з метою перекручення даних обліку і звітності

Незвичайні операції – угоди і господарські операції, платежі, котрі, на розсуд аудитора зайві, недоречні або надмірні за певних обставин

Фальсифікація бухгалтерських документів і записів – оформлення наперед неправильних документів бухгалтерського обліку і записів у реєстрах бухгалтерського обліку

Невідповідне відображення у записах або в документах – приховування або пропуск інформації про результати операцій, запис несуттєвих операцій, неправильне застосування облікової політики

Рис. 4.3. Типи перекручень фінансової звітності

Рис. 4.4. Класифікація відхилень у фінансовій звітності і ймовірності їх виявлення контролем

Рис. 4.5. Методи вивчення системи внутрішнього контролю

Рис. 4.6. Порядок оцінки системи внутрішнього контролю