5.10. Налоговые ставки, их виды

Налоговые ставки представляют собой важнейший элемент налогообложения и инструмент налогового регулирования. Наконец, налоговые ставки, их величина, является основным, определяющим параметром при формировании совокупного налогового бремени и бремени конкретного налога. В соответствии с Налоговым кодексом, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53 НК).

Обычно различают несколько видов ставок, классифицируемых по ряду признаков. Рассмотрим наиболее общепринятую в теории и практике налогообложения видовую классификацию налоговых ставок.

По способу начисления налоговой ставки делятся на:

- специфические или твердые – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу натурального (специфического) объема объекта налогообложения (применяются, например, при обложении акцизами, налогами за пользование природными ресурсами и т.д.);

- процентные или адвалорные – начисляются в процентах к стоимостной оценке налогообложения (применяются при взимании большинства налогов – НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и т.п.).

По характеру влияния на динамику налоговой базы (преимущественно дохода) налоговые ставки подразделяются на:

- равные, когда для каждого налогоплательщика или группы налогоплательщиков устанавливается одинаковая сумма налога (например, единый налог на вмененный доход, регистрационные и лицензионные сборы и т.д.);

- пропорциональные, когда с ростом налоговой базы сумма налога растет пропорционально неизменной налоговой ставке;

- прогрессивные, когда с ростом налогооблагаемой базы растет т ставка налога (налог с наследств и дарений, подоходный налог в большинстве стран);

- регрессивные, когда с ростом налоговой базы ставки налога уменьшаются (единый социальный налог).

По отношению к налоговому бремени можно выделить следующие налоговые ставки:

- номинальные – ставки, непосредственно зафиксированные в законе о налоге (отражают начисленное, номинальное налоговое бремя);

- фактические – расчетные ставки, определяемые как отношение фактически уплаченного налога к налоговой базе с учетом применения налоговых льгот (отражают фактическое налоговое бремя).

Как инструмент налогового регулирования налоговые ставки могут быть:

- едиными для всех налогоплательщиков – большая часть ставок действующей системы налогов;

- дифференцированными – льготными (пониженными)для отдельных групп налогоплательщиков и объектов налогообложения, вплоть до применения нулевых ставок (по НДС, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых и т.д.);

- штрафными или повышенными – например, по налогами за пользование природными ресурсами при сверхнормативном потреблении природных ресурсов и загрязнении окружающей среды.

Налоговые ставки по федеральным налогам непосредственно устанавливаются Налоговым кодексом, за исключением таможенных пошлин, ставки по которым устанавливаются Правительством РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам в своих предельных значениях устанавливаются соответствующими главами Налогового кодекса. Конкретные значения ставок этих налогов устанавливаются соответственно законами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, но не выше предельных ставок, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ.