1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности операций с денежными средствами

Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с нормативно-правовой базой, которая включает большое количество нормативных правовых актов. К ним относятся:

I – декреты, указы Президента Республики Беларусь;

II – кодексы Республики Беларусь;

III – законы Республики Беларусь;

IV – инструкции, положения министерств и ведомств.

В настоящее время достоверный бухгалтерский учет денежных средств организации регламентируется следующими нормативными документами:

1. Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З (редакция от 29.12.2006) «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Статьи 19, 30 и 212 Банковского кодекса Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З (редакция от 22.01.2013)

3. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 года № 166-З (редакция от 26.10.2012 N 431-З), предусматривающий обязанность при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством.

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (редакция от 08.02.2013) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

5. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 (редакция от 24.10.2011);

6. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (редакция от 12.11.2012).

Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях.

7. Постановление Правления Национально Банка Республики Беларусь от 27.03.2012 № 136 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь».

Постановлением уточнено, что возвращенные в кассу денежные средства, ранее полученные по чеку в банке и выданные на командировочные расходы, расчеты между юридическими лицами, оплату труда и др., можно расходовать на те цели, на которые они были получены по чеку.

8. Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национально Банка Республики Беларусь от 30.03.2011 № 112.

Инструкция регламентирует сроки и порядок выдачи наличных денег из касс банков на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, алиментов производится в соответствии с законодательством.

9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 г. № 924/16 (редакция от 22.01.2013) «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр».

Определяет порядок приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, а также вопросы применения кассового оборудования.

10. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011г. № 912 (редакция от 17.02.2012) «О вопросах создания и ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь».

Содержит перечень бланков документов с определенной степенью защиты, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции и которые используются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для приема наличных денежных средств в случаях, когда они вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг без применения кассового оборудования.

11. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.03.2012 № 9 «Об утверждении инструкции о порядке установки, обслуживания, снятия средства контроля налоговых органов и порядке осуществления функций центра обработки данных».

Определяет порядок установки, обслуживания, снятия РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» средства контроля налоговых органов для торговых автоматов, автоматических электронных аппаратов, а также порядок осуществления указанным предприятием функций центра обработки данных.

12. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (редакция от 18.10.2010).

Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.

13. Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1 (редакция от 08.11.2011).

Наличная иностранная валюта может приниматься в кассу субъекта валютных операций, вноситься в кассу банка, в котором открыт счет субъекта валютных операций, или в кассу иного банка. При внесении наличной иностранной валюты в кассу банка для ее зачисления (перечисления) на счет субъекта валютных операций, открытый в банке, вноситель представляет заполненное заявление на взнос согласно приложению 1 к Инструкции. Для снятия наличной иностранной валюты со счета субъекта валютных операций в банк получатель средств представляет заполненное заявление на снятие согласно приложению 2 к Инструкции и документы, служащие основанием для снятия, в случаях, предусмотренных Инструкцией.

14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 (редакция от 23.03.2011) «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций».

К типовым формам первичных учетных документов по оформлению кассовых операций относятся:

• КО-1 «Приходный кассовый ордер» согласно приложению 1;

• КО-1в «Приходный кассовый ордер» согласно приложению 2;

• КО-2 «Расходный кассовый ордер» согласно приложению 3;

• КО-2в «Расходный кассовый ордер» согласно приложению 4.

Бланки первичных учетных документов по оформлению кассовых операций типовых форм КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-1в «Приходный кассовый ордер» относятся к бланкам строгой отчетности.

15. Инструкция о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассового оборудования, квитанций формы КВ-1, квитанций для приема наличных денежных средств при оплате юридической помощи, оказанной физическому лицу адвокатами, и снятия их с регистрации, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.09.2011 № 44 (редакция от 15.01.2013).

Инструкция определяет порядок регистрации юридическими лицами в инспекциях Министерства по налогам и сборам кассового оборудования, квитанций формы КВ-1 и квитанций для приема наличных денежных средств при оплате юридической помощи, оказанной физическому лицу адвокатами, и снятия их с регистрации.

16. Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66;

Инструкция определяет порядок организации и документального оформления операций по осуществлению банковского перевода.

17. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63;

Инструкция устанавливает порядок расчетов, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, за исключением: расчетов с кредиторами, производимых ликвидируемыми юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, в отношении которых приняты решения о прекращении предпринимательской деятельности; расчетов наличными денежными средствами по платежам в бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды, осуществляемых через юридические лица, уполномоченные согласно законодательству Республики Беларусь взимать такие платежи.

18. Инструкция об осуществлении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по предотвращению и выявлению финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных незаконным путем, и финансированием террористической деятельности, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.02.2008 № 34 (редакция от 31.08.2010).

Инструкция предусматривает меры по осуществлению контроля за финансовыми операциями в целях предотвращения и выявления незаконных операций, связанных с легализацией доходов , полученных незаконным путем и финансированием террористической деятельности.

19. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики беларусь от 30.11.2007 № 180 (редакция от 22.04.2010).

При инвентаризации денежных средств в кассе документы или расписки в остаток наличных денег не включаются. В ходе инвентаризации проверяется наличие денег путем их полного пересчета. По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств согласно приложению 17 к Инструкции. Остаток денежной наличности в кассе необходимо сверить с данными учета по кассовой книге. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег в акте следует указать сумму недостачи или излишка и объяснить причины их возникновения. При хранении ценных бумаг в кассе организации их инвентаризацию следует проводить одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе (п.59). Внеплановую инвентаризацию денежных средств в кассе необходимо проводить в сроки, установленные руководителем юридического лица, подразделения, но не реже одного раза в квартал с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег, находящихся в кассе, в соответствии с общими правилами, установленными в Инструкции..

20. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З (редакция от 02.03.2013).

Статьей 11.7 Кодекса предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций.

Статьи 12.18 и 12.20 Кодекса предусматривают соответственно административную ответственность за нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет и нарушение порядка использования кассового оборудования, использования и учета средств контроля, предназначенных для установки на него.

Нормативно-правовое регулирование учёта движения денежных средств осуществляется на основании выше указанных документов, а также в соответствии с учётной политикой предприятия и Рабочим планом счетов. В учётной политике определены общие положения деятельности организации. За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения.