2.1.1 Ревизия операций по счетам в банке
В современных условиях хозяйствования деятельность любой организации невозможна без осуществления различных расчетов, большинство которых осуществляется с использованием банковских учреждений в безналичном порядке. Безналичные платежи охватывают операции, совершаемые как внутри хозяйствующего субъекта, так и между хозяйствующими субъектами, на которые приходится основная часть расчетов.
Перечень вопросов, подлежащих разрешению в ходе проверки операций по счетам открытым в банке, разрабатывается исходя из области проверки. Проверке подлежат следующие вопросы:
- совершение расчетных операций и соответствующее документальное оформление: наличие всех банковских выписок и приложений к ним, оформление их в соответствии с предъявляемыми требованиями к реквизитам, отметок банка;
- правовой режим текущих валютных операций;
- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензию Национального банка на проведение валютных операций;
- совершение валютных операций на основании надлежащим образом оформленных банковских документов, содержащих информацию об этих операциях;
- совершение операций на специальных счетах в банке.
В ООО «Рекомпласт» в наличии все выписки банка с отметками. Все платежи совершаются на основании необходимых документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, по договорам, актам сверки). Валютные операции совершаются в установленном порядке.
Для хранения денежных средств и расчетов с поставщиками, заказчиками, субподрядными организациями, налоговыми органами и другими организациями используют текущие (расчетные) и специальные счета, которые открываются в учреждениях банков. Проведение операций по счетам, открытым в банках является ежедневным процессом, который непосредственно связан с финансовыми ресурсами организации, в связи с чем особое значение приобретает контроль за такими операциями.
Проведение проверки операций по счетам, открытым в банках обусловлено наличием требований предъявляемых к организации безналичных расчетов:
- наличие правил, регулирующих проведение платежа;
- скорость и безопасность его проведения;
- удобство для клиента;
- приемлемая стоимость услуг.
Целью аудита операций по счетам, открытым в банке является установление правильности и законности открытия и функционирования счетов в банках, осуществления безналичных расчетов и полноты отражения их в бухгалтерском учете.
Для выполнения поставленной цели при проведении аудита операций по счетам, открытым в банке перед проверяющим ставится ряд задач (рисунок 2.1.1)
Рисунок 2.1.1 – Задачи проверки операций по счетам, открытым в банке
Источник: собственная разработка
Проведению аудита операций по счетам, открытым в банке ООО «Рекомпласт» должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой изучается информационное обеспечение ревизии, определяется перечень вопросов, подлежащих проверке и разрабатывалась программа ее проведения.
Основным источниками информации аудита операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.
Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего проверяемому периоду, с Главной книгой и балансом.
Проверка производится по каждому счету отдельно.
Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:
по преемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;
подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);
по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.
Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке.
Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.
Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.
Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.
При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.
Так как операции с денежными средствами являются важным участком учета в ООО «Рекомпласт» организации их проверки уделяется большое значение и предшествует серьезная подготовительная работа. При проверке кассовых операций проводится множество процедур с использованием различных методов, что позволяет всесторонне изучить состояние кассовой дисциплины и своевременно выявить нарушения. Правильное и своевременное отражение расчетных операций между субъектами предпринимательской деятельности по счетам, открытым в банке служит необходимым условием деятельности хозяйствующего субъекта в рыночных условиях. Эффективность расчетных операций зависит от состояния взаимоотношений с банком в организации, организации безналичных расчетов и своевременно проведенной ревизии. Поэтому грамотная организация ревизии по счетам, открытым в банке играет важную роль в деятельности ООО «Рекомпласт» и способствует совершенствованию расчетных операций, которые являются основным элементом, обеспечивающим взаимоотношения организации с участниками рынка и государством.