2 Организация учетной и аналитической работы оао «витебские ковры»

Методика организации бухгалтерского учета и формирования отчетных данных регулируется рядом нормативных правовых актов, к числу наиболее значимых из которых следует отнести:

• Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон № 3321-XII);

• типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением № 50, и Инструкцию № 50;

• Инструкцию о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111;

• Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцию по инвентаризации активов и обязательств, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180);

• Инструкцию по бухгалтерскому учету запасов, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133);

• Инструкцию № 44;

• Инструкцию по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция № 62);

• Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 № 881.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Инструкции № 62).

Элементами бухгалтерской отчетности являются:

- в бухгалтерском балансе - активы, собственный капитал и обязательства (приложение В);

- в отчете о прибылях и убытках - доходы и расходы организации (приложение Г).

Учёт производственных запасов – основа организации материального учета. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и учета материалов, осуществляет отдел материально-технического снабжения. В отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Сырьё и материалы поступают на склад по товарным накладным (по железной дороге) и товарно-транспортным накладным (если сопровождается автотранспортом). Расчетные документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению. В отделе снабжения проверяется соответствие товара товарным накладным. Принятые материалы доставляются на склад предприятия и сдаются заведующему складом, которой проверяет соответствие количества и качества материала данным счетам поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. При перевозке материалов автотранспортом предоставляется товарно-транспортная накладная. Каждый приход регистрируется в специальном журнале. Кроме этого, на каждый вид сырья (материалов) заводится карточка складского учёта. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, и этот учет осуществляется в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Документы после записи их данных в карточки учета передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывается наименование и номера сдаваемых документов. Со склада сырьё и материалы отпускаются по требованию и лимитной карте.

Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости. Ежедневно работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках счетах материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе. В бухгалтерии по истечении каждого месяца составляется ведомость «Движение материальных ценностей».

Учет производственных запасов ведется по счетам дебет 10 «Материалы», кредит – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на счёте 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат по калькулированию себестоимости продукции в течение года;

• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

• регламент состава себестоимости продукции.

На предприятии для учета затрат производства продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Статьи затрат представлены в калькуляции себестоимости выпущенной продукции . Основными статьями затрат на ОАО «Витебские ковры» являются:

• сырьё за вычетом отходов;

• вспомогательные материалы;

• зарплата основная;

• отчисления на социальные нужды;

• энергия всех видов на технологические цели;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы.

Учёт затрат на сырьё и материалы я рассмотрю на примере цеха грунтовой ткани, продукция которого в дальнейшем идёт в другой цех. В начале месяца сырьё и материалы поступают со склада в производство по лимитным картам. По истечении месяца на 1 число снимаются остатки и составляется акт о наличии сырья в производстве (незавершённое производство). Затем составляется отчёт по движению сырья, где отражаются остатки сырья и материалов, отчёт по движению готовой продукции. В итоге ткань, переданная в производство, и является выпуском готовой продукции и моментом реализации продукции грунтового цеха.

Заработная плата рассчитывается отделом труда и заработной платы. Затем даётся расшифровка по видам оплат, которые должны быть отнесены на счета бухгалтерского учёта (Д20 — К70). Одновременно делаются отчисления в фонд социальной защиты населения в размере 34%, а также отчисления на страхование в размере 0,9% (Д20 — К76).

Общепроизводственные расходы отражаются в ведомости №12 «Учёт затрат цехов основного производства» (приложение Д).

Общехозяйственные расходы отражены в ведомости №15 «Общехозяйственные расходы». Учёт общехозяйственных расходов ведётся в целом по предприятию (приложение Е).

Сумма затрат по всем этим статьям составляет производственную себестоимость. По каждому элементу затрат составляется расчёт по субсчетам.. После этого составляется калькуляция себестоимости, вычисляемая в целом по счетам затрат (20, 23, 25, 26).

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции обычно являются частью сделок гражданско-правового характера и оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются: ввод их в действие в результате осуществления сделок строительного подряда (капитальных вложений), безвозмездного поступления основных средств (сделки дарения), аренды, лизинга, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приема комиссия составляет в одном экземпляре акт приема-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и др. После оформления акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.). Акт утверждается руководителем.

В бухгалтерии основные средства отражаются по счетам: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Операционные доходы и расходы». На счете 01 и 02 учитывается движение основных средств (приход и расход), на счете 91 рассчитывается финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно он списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыль и убытки».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определённый период в результате производственно-финансовой деятельности. Предприятие получает основную часть прибыли от реализации продукции. Прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство.

Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Финансовый результат от реализации продукции первоначально определяется по счету 90 «Реализация». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи, прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68. Сумма выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Реализация» и дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Себестоимость продукции, списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на реализацию», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Реализация». Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и реализации, подлежащие отнесению на счета учета затрат и расходов предприятия. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Учет заработной платы ведётся по счетам: 20 «Основное производство» (для учёта заработной платы рабочих), 25,26 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» (для учёта заработной платы служащих), 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (для учёта больничных дней), 84 «Нераспределённая прибыль» (для учета премий), 97 «Резервы предстоящих расходов» (для учёта резервов будущих отпускных расходов). Удержание из заработной платы подоходного налога, отчисления на страхование и отчисления в пенсионный фонд учитываются на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие учетные документы:

- приказ по личному составу (документ, издаваемый руководителем предприятия в целях оформления приема, перевода, перемещения, увольнения работника);

- личная карточка работника (заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником);

- штатное расписание (применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации);

- приказ о предоставлении отпуска (применяется для оформления учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом));

- приказ о направлении работника в командировку (применяется для оформления и учета командировки) и другие.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают лицам, на которых в соответствии с законодательством распространяется государственное и социальное страхование. Основанием для назначения выплаты пособия является листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный и оформленный в установленном порядке. В соответствии с законодательством пособие по общему правилу выплачивается в размере 80% среднедневного заработка за рабочие дни по графику работы, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности. Пособие выплачивается в размере 50% при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических и иных веществ.

Для выплаты заработной платы формируется Фонд заработной платы.

Как рекомендацию, хотелось бы предложить руководству предприятия уделить внимание внедрению автоматизации учетного процесса путем привлечения специалистов программного обеспечения, которые могут разработать программу бухгалтерского учета специально для ОАО «Витебские ковры». Создание программы позволит более быстро и точно вести учет непосредственно в бухгалтерии, а локальная сеть в организации позволит быстро связываться с любыми отделами бухгалтерии на предприятии и даже со складами. К бухгалтерской программе может быть разработана аналитическая программа, которая сможет в любой момент при помощи таблиц, диаграмм, схем показывать изменения произошедшие в составе затрат на производство. Это в свою очередь сможет оперативно привлечь внимание руководства и сразу приступить, например, к поиску причины увеличения затрат на производство, отклонение норм затрат материалов и сырья от фактических затрат. Например, увеличение затрат материалов и увеличение количества брака может свидетельствовать о некачественном сырье и материалах. Быстрое реагирование позволит вовремя выставить претензии поставщикам и избежать в будущем жалоб от покупателей.

Также упрощение бухгалтерского учета, путем автоматизации учетного процесса позволит одного из бухгалтеров перевести на должность штатного ревизора в организации, который будет контролировать правильность составления первичной документации, правильность взаимоотношений между различными отделами бухгалтерии ОАО «Витебские ковры».