Учет затрат в обслуживающих и вспомогательных производствах
В организации, занимающейся производством и реализацией продукции, как правило, существуют вспомогательные и обслуживающие производства. К первым относятся подразделения, обеспечивающие должное функционирование основного производства путем оказания услуг и работ по перевозке, ремонту и т. д.; ко вторым – подразделения организации, которые не занимаются производством продукции, работ и услуг, а созданы в целях обслуживания основных производств.
Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 учитывают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции (работ, услуг) этим производствам; 90 «Продажи»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при выполнении работ или услуг для сторонних юридических и (или) физических лиц.
Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. К счету открываются следующие субсчета:
23-1 «Ремонтные мастерские». На данном субсчете учитываются затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, надзору за их состоянием, модернизацией, а также затраты по изготовлению необходимых запасных частей и комплектующих. Затраты на данном субсчете учитываются по статьям: оплата труда с отчислениями, запасные части и ремонтируемые объекты, содержание основных средств, стоимость работ и услуг, цеховые расходы мастерских, прочие затраты;
23-2 «Ремонт зданий и сооружений». Здесь ведут учет затрат на проведенный хозяйственным или подрядным способами капитальный ремонт зданий и сооружений. В затраты по данному субсчету включаются такие статьи, как: оплата труда с отчислениями, материалы (строительно-ремонтные), услуги вспомогательных производств или сторонних организаций, прочие расходы;
23-3 «Машинно-тракторный парк» аккумулирует затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию тракторов всех видов. При этом учитываются следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт), стоимость работ и услуг, цеховые расходы, прочие затраты;
23-4 «Автомобильный транспорт» включает затраты по содержанию и эксплуатации собственного легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание основных средств, стоимость работ и услуг, цеховые расходы, прочие затраты;
23-5 «Энергетические производства (хозяйства)» учитывают затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различного рода энергию для производственных нужд. К ним относят собственные электростанции, котельные и т. д. Основные статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, стоимость топлива и энергии, затраты на содержание основных средств, стоимость работ и услуг, прочие затраты;
23-6 «Водоснабжение». На этом субсчете фиксируют затраты по содержанию и эксплуатации собственных скважин, водохранилищ, водопроводов, водозаборных станций и т. д., а также по получению воды от сторонних организаций. При этом существуют следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями, затраты на содержание основных средств, организация производства и управление, стоимость работ и услуг, стоимость поступающей со стороны воды, прочие расходы.
Для учета вспомогательных производств, которые нельзя отнести ни к одному из вышеперечисленных субсчетов, используют субсчет «Прочие производства».
В зависимости от направления услуг, производимых вспомогательными производствами, происходит списание этих услуг. Основная часть произведенных работ и услуг списывается на основное производство, так как задачей вспомогательных производств является обеспечение основного производства необходимыми работами и услугами. Списание производится в течение года по плановой себестоимости соответствующей калькуляционной единицы. Для каждого из вспомогательных производств определены такие калькуляционные единицы: для автотранспорта – тонно-километры, для гужевого транспорта – коне-дни, для водоснабжения – кубические метры воды.
Затраты вспомогательных производств могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемой продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатка НЗП или имеет стабильные остатки из месяца в месяц), то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по Д 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчётный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счёта 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции (по данным счётчиков).
Сложные вспомогательные производства (ремонтный, инструментальный, модельный цех) изготавливает разнообразную продукцию, имеют остатки НЗП, поэтому учёт затрат в них ведётся по аналогии с основным производством, т.е. прямые затраты учитываются на счёте 23, а косвенные – предварительно на счёте 25.
В случаях оказания вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу оценка стоимости этих услуг производится по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.
Аналитический учёт затрат на производство по счетам 20 и 23 ведётся в карточках или ведомостях по каждому заказу, виду работ, продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов).
При полуфабрикатном методе учёта затрат на производство учёт полуфабрикатов, изготавливаемых на этапах технологического процесса, ведётся на счёте 21. Счёт 21 применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и ГП создаётся путём переработки исходного сырья, получением полуфабриката и передачи его из одного передела в другой. Полученный п/ф сдаётся на склад, что сопровождается записями Д 21 – К 20/цех 1. Передача п/ф со склада на следующий передел – Д 20/цех 2 – К 21. В этом случае в калькуляции себестоимости ГП появляется самостоятельная статья «П/ф собственного производства».
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» открывается для учета затрат одноименных производств и хозяйств. Основным признаком, по которому хозяйство или производство относится к категории обслуживающего, является то, что его деятельность не связана с основным производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Это состоящие на балансе организации жилищно-коммунальные хозяйства, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения.
Счет 29– активный, операционный, калькуляционный. По дебету счета отражаются затраты на обслуживающие производства и хозяйства, по кредиту – выход продукции, выручка или списание затрат за счет соответствующего источника финансирования.
По дебету счета 29 отражают прямые расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств за отчетный период, а также расходы вспомогательных производств. Фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ (услуг) списывают с кредита этого счета в дебет счетов: 10 или 43 – на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90– при продаже продукции, работ, услуг на сторону; 23, 25, 26 – при оказании соответствующих услуг подразделениям-потребителям.
Сальдо счета 29 на конец месяца показывает стоимость НЗП. Для формирования полной информации о затратах на вспомогательные и обслуживающие производства используют, как и при учете затрат на основное производство, журнал-ордер № 10/2, ведомость № 12. Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведут по видам производств на лицевых счетах (производственных отчетах). Затраты группируют по установленной номенклатуре статей по каждому из производств. Если обслуживающие производства и хозяйства организации выделены на отдельный баланс, то бухгалтерский учет ведется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Оценка НЗП.
После суммирования затрат на производство текущего (отчётного) периода, которые собраны про Д 20, бухгалтерия переходит к расчёту (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, сданных заказчику работ и оказанных услуг.
Оценка НЗП может производиться по плановой себестоимости или по фактической себестоимости. В этом случае проводится инвентаризация НЗП. Она проводится комиссией, утверждённой руководителем. В инвентаризационную ведомость комиссия вносит указанные показатели с отражением стоимости израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда), согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из них.
Пример: Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП по изделию А, если затраты материалов составили 500 руб., ТЗР – 10%, возвратные отходы – 2 %. Начисленная ЗП – 1000 руб., социальные взносы – 30%. Общепроизводственные расходы составляют к ЗП – 80%, и общехозяйственные – 90%.
Статьи калькуляции Сумма, руб.
Материалы 500
ТЗР 50
Возвратные отходы -10
ИТОГО 540
ЗП 1000
Начисления на ЗП 300
Общепроизводственные расходы 800
Общехозяйственные расходы 900
ВСЕГО фактическая себестоимость НЗП 3540
Расчёт себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) определяется:
НЗПнач месс + Затратыотч пер – Затратыокон брак – НЗПкон месс
Такой вид расчёта производится по каждой статье калькуляции и по каждому виду продукции (работ, услуг).
Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется, это сальдо счётов 20, 23, 29.
