1. Теоретические основы механизма исчисления и уплаты транспортного налога в современной системе налогообложения

1.1. Место и роль транспортного налога в налоговой системе России

Действующая налоговая система определяет уровень доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований и в конечном итоге – темпы экономического развития государства.

Транспортный налог в Российской Федерации был введен в действие главой 28 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая вступила в действие 01 января 2003 года. Данный налог принадлежит к региональным налогам, а следовательно, полностью зачисляется в региональные бюджеты РФ, формируя тем самым их доходную часть. От собираемости данного налога, от простоты его налогового администрирования, зависит во многом доходная часть бюджетов субъектов РФ.

Транспортный налог – это налоговые сборы, которые отчисляют владельцы автомобильного транспорта, а также владельцы водного транспорта и авиационного.

Можно сказать, что транспортный налог – это социально значимый налог, поскольку касается как юридических, так и физических лиц, и количество этих лиц постоянно растет.

Один из самых распространенных терминов – термин «функции налогов». Хотя он широко употребляется в теории и практике налогообложения, до сих пор нет его единого понимания.

Е. Н. Евстигнеев определяет функции налогов как «те социальные роли, которые они выполняют в деятельности государства и общества» [19, с. 45].

С.Г. Пепеляева понимает под функцией налога «значение, роль налога в финансовой системе страны» [40, с. 12].

Очевидно, что функции налогов производны от функций государства. По мнению А.А. Берестовой содержание функций налогов может быть раскрыто через следующие суждения:

1) функции налогов – это научная абстракция, с помощью которой анализируется правовое воздействие налогового механизма на общественные отношения;

2) функции налогов отражают соотношение публичных и частных интересов в финансовой сфере в каждый исторически конкретный период времени;

3) в функциях налогов проявляются и объективизируются особенности общественного развития, динамика социально-экономических и политических преобразований в жизни общества;

4) в функциях налогов выражается их сущность и, в конечном счете, социальное назначение государства.

Функции транспортного налога представляют собой основные направления воздействия налогов как правовой категории на сознание и психику участников налоговых отношений, устремленные на достижение целей и задач проводимой государством налоговой политики. Именно налоговая политика, получающая законодательное оформление нормами налогового права, определяет «иерархичную структуру» функций транспортного налога. Система воздействия фискального платежа статична, с одной стороны, с другой стороны – подвижна.

Считается, что исторически первой функцией налогов была фискальная, выражающаяся в том, что с помощью налогов государство создает необходимые денежные фонды, предназначенные для удовлетворения публичных потребностей.

Бесспорно, фискальная функция налогов является исторически первой обоснованной. Без нее не может существовать сегодня практически ни одно государственно организованное общество. Но в то же время нельзя и переоценивать ее значение. Фискальная функция обязательных платежей не может быть основной, доминирующей. Она не должна подавлять остальные функции налогов. Доминирование фискальной составляющей, как показывает история, неизбежно приводит, в конечном счете, к развалу экономики, сокращению числа налогоплательщиков.

Сегодня большая часть доходов государственного и муниципального бюджетов формируется за счет налоговых поступлений. Согласно НК РФ федеральные, региональные и местные налоги взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Как считает А.В. Брызгалин, «такой подход законодателя основан на исторических традициях понимания сущности налога» [38, с. 32]. Однако, думается, что от данного подхода необходимо уходить, поскольку такое понимание фискальной функции транспортного налога, не соответствует конституционным положениям и современным реалиям.

Транспортный налог выполняет не только фискальную, но и регулирующую функцию. Считается, что регулирующая функция налогов возникла как следствие появления у государства социальной функции. Налоги стали использоваться публичными субъектами для достижения экономических целей, разрешения социальных противоречий, улучшения качества жизни своих граждан.

При помощи транспортного налога (точнее норм, регулирующих взимание транспортного налога) происходит регулирование общественных отношений, возникающих по поводу владения и использования транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения.

Некоторые ученые пытаются разграничивать регулирующую и стимулирующую функции налогов. В то же время думается, что ученые не принимают во внимание тот факт, что стимулирование может быть «положительным» и «отрицательным». Регулирующая функция налогов осуществляется в рамках двух подфункций: стимулирующей и дестимулирующей (иногда в литературе обозначается как «пресекающая функция»). Иными словами, регулирующая функция транспортного налога может осуществляться со знаком «+» и со знаком «-». Введение повышенных таможенных пошлин на ввоз легковых иностранных автомобилей было направлено на поддержку отечественного автопрома. Протекционистская политика способствовала созданию на территории РФ совместных заводов, использующих передовые зарубежные технологии. Регулирующая функция транспортного налога, осуществляемая посредством финансово-правовых стимулов и запретов, позволяет государству создать гибкий механизм налогообложения.

Финансово-правовые стимулы в виде налоговых льгот позволяют в полной мере реализовать принцип социальной справедливости. Финансово-правовые ограничения дают возможность предупредить нанесение вреда окружающей среде, защитить национальные интересы. Однако их использование требует большой государственной мудрости, взвешивания всех «за» и «против», проведения аргументированной разъяснительной работы при их введении.

Модно разделить мнение о том, что сегодня приоритетной должна быть не фискальная, а регулирующая функция налога. Это совершенно не подрывает основу фискальных платежей. Фонд денежных средств, необходимых для удовлетворения публичных интересов, можно создать двумя способами: фискальным и регулирующим.

В первом случае, действительно, бюджеты различных уровней смогут аккумулировать необходимые финансовые ресурсы. Но это будет весьма кратковременный эффект, который завершится, как показывает история, разорением налогоплательщиков, резким ухудшением экономической и социальной атмосферы [48, с. 22].

Второй способ создания публичных денежных фондов строится на основе гармонии частных и публичных интересов. Использование финансово-правовых стимулов и ограничений дает возможность государству решать одновременно не только фискальные, но и социальные задачи. Поощрение определенных видов деятельности позволяет наращивать частный капитал, создавать благоприятные условия для финансовой деятельности налогоплательщиков. Богатые налогоплательщики – это богатое государство. Умножение бюджетных поступлений достигается не за счет роста налогов в их количественном и качественном эквиваленте, а за счет роста экономической деятельности, увеличении доходов субъектов, роста численности налогоплательщиков.

При определении функций транспортного налога необходимо исходить из следующих теоретических признаков транспортного налога, учитывающих его экономическую и правовую сущность [37, с. 65].

1. Транспортный налог – это фискальный платеж, предусмотренный Налоговым Кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним законами субъектов РФ.

2. Транспортный налог носит обязательный характер. Обязательный характер транспортного налога предусматривает невозможность законного отказа от его уплаты. У налогоплательщика нет права выбора – у него есть единственный вариант поведения, соответствующий нормам налогового права. В случае невыполнения налоговой обязанности в установленный срок сумма транспортного налога взыскивается в принудительном порядке: с организаций, индивидуальных предпринимателей в безакцептном порядке, с физических лиц – по решению суда, вступившему в законную силу.

3. Транспортный налог – это платеж, имеющий денежную форму. В случаях, предусмотренных НК РФ, возможно исполнение налоговой обязанности и в иностранной валюте.

4. Транспортный налог – это индивидуальный платеж. НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

5. Транспортный налог – это платеж, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации. Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает, что налогоплательщик заполняет поручение на уплату транспортного налога в соответствии с правилами, установленными Минфином РФ по согласованию с Центральным Банком РФ. Налоговая обязанность считается неисполненной, если при оформлении платежного поручения была допущена ошибка и сумма транспортного налога оказалась не перечисленной в бюджеты субъектов РФ.

6. Транспортный налог – обязательный платеж, представляющий собой «особый кредит» государству. Можно поддержать высказанное в науке налогового права мнение о том, что представление о налоге как безвозмездном платеже не отвечает современным реалиям.

Таким образом, важнейшим признаком транспортного налога является его «особая возмездность», выражающаяся в том, что собранные фискальные платежи должны использоваться строго по целевому назначению. Поскольку плательщиками транспортного налога являются физические и юридические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения, поскольку транспортные средства являются источниками повышенной опасности, то аккумулируемые платежи должны быть направлены на решение следующих задач [10, с. 36]:

• повышение качества дорожного покрытия;

• охрану окружающей среды.

Конкретный налогоплательщик не может рассчитывать и требовать предоставления ему какой-либо услуги как эквивалента уплаченной суммы. Но все налогоплательщики могут и должны требовать от публичного субъекта надлежащего выполнения возложенных на него обязанностей. Данные обязанности носят публично-правовой характер, в них воплощается публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство в лице государственных органов не может по собственному усмотрению, исходя из собственных представлений о правовом государстве и гражданском обществе, определять основные направления развития финансовой системы страны.

«Особая возмездность» транспортного налога как признак данного фискального платежа означает:

• во-первых, обязанность публичного субъекта аккумулировать, распределять и использовать получаемые денежные средства строго по целевому назначению, определяемому исходя из конституционных положений;

• во-вторых, обязанность публичного субъекта обеспечить «прозрачность» бюджетных потоков;

• в-третьих, обязанность государственных органов, должностных лиц претерпевать меры государственного принуждения за нарушения налогового и бюджетного законодательства.

Обратимся к статистике по приобретению автомобилей как одного из наиболее распространенного транспортного средства. По данным «Автостата», всего в первом квартале 2014 г. было продано почти 550 тысяч легковых автомобилей, что на 0,6% больше, чем за аналогичный период прошлого года. Регионы, входящие в первую десятку, обеспечили более половины продаж новых автомобилей в России – 53,5%. При этом динамика приобретения авто у двух столиц была лучше, чем у остальных субъектов федерации в среднем. Почти четверть рынка заняли Москва и Подмосковье: реализовано 132,9 тысячи машин (+5,2%). В Санкт-Петербурге продано 32,2 тысячи автомобилей, объем вырос на 7,2%, а доля рынка достигла 5,9%. Лидером по приросту объема стала Смоленская область: по сравнению с прошлым годом продажи увеличились на 23,2%, до 2,7 тысячи автомобилей. В Москве, Московской области и в Санкт-Петербурге в первом квартале обладателями новых автомобилей стали 165,1 тысячи покупателей. Лидирующая позиция по объему продаж принадлежит Москве, которая в общем рейтинге российских регионов занимает 16% доли авторынка, на втором месте – Подмосковье (8,2%) и замыкает тройку лидеров Северная столица (5,9%). При этом на Москву и Московскую область пришлось почти четверть всех продаж [21, с. 34].

Таким образом, как показывает статистика, число плательщиков транспортного налога постоянно растет, поэтому порядок и нюансы исчисления и уплаты транспортного налога интересуют многих обладателей транспортных средств.

Денежные средства собираемые с владельцев транспортных средств до 2003 года направлялись в специальный дорожный фонд и использовались специализированно на строительство, содержание и ремонт дорог, но на данный момент суммы уходят просто в региональный бюджет. В случае неэффективной политики или же дефицита бюджета, средства, уплаченные в качестве налога, могут использовать, чтобы «залатать дыры» в бюджете и перестанут направлять в те сферы, для развития и совершенствования которых, собственно, этот налог и предназначен.

Предшественником данного налога является дорожный налог. Он назывался так, потому что цель сборов была – поддерживать дороги в хорошем состоянии. То есть они предназначались для осуществления ремонта, проведения необходимого обустройства и модернизации дорог. С 2003 года, когда субъекты Российской Федерации получили право использовать доход с этого налога и на другие цели, его переименовали в транспортный.

В схему уплаты налога входит несколько пунктов [23, с. 53]:

• ГИБДД передает информацию об автомобиле и его хозяине в налоговую;

• налоговая инспекция производит расчет необходимой к оплате суммы;

• автовладельцу отправляется через почту России налоговое уведомление;

• владелец транспорта производит погашение налога. Главное условие – оплатить до первого числа декабря того года, что следует за отчетным годом. Если налогоплательщику требуется погасить налог за 2012 год, то сделать это необходимо до первого декабря 2013 года соответственно.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. По мнению представителей налоговых органов, транспортный налог является одним из самых бесконфликтных в России. Но это совсем не означает, что при его администрировании не возникает никаких трудностей и проблем.

Хотя, согласно НК РФ, объектом налогообложения является достаточно большое количество видов транспортных средств: автомобили, мотоциклы, автобусы, воздушные и водные транспортные средства (ст. 358 НК РФ), наибольшие вопросы вызывает администрирование данного налога в отношение автотранспортных средства, находящихся во владении физических лиц.

Одна из трудностей транспортного налога заключается в том, что его собираемость, пока не очень высока. По итогам 2015 года в целом по регионам РФ было начислено около 22,5 млрд. руб., а поступления в бюджеты регионов составили чуть более 17 млрд. Из этих цифр видно, что собираемость транспортного налога в РФ оставляет желать лучшего. Такая достаточно низкая собираемость связана с проблемой администрирования транспортного налога.

Проблемы администрированием транспортного налога, в первую очередь, связаны с общим несовершенством законодательной базы, неточностями в формулировках, приводящих к разночтениям и которые дают возможность избегать уплаты налога, и приводят к спорам, разрешаемым в судебном порядке. К основным проблемам в области налогового контроля и надзора за обеспечением поступлений начисленных сумм транспортного налога в региональный бюджет можно выделить следующие:

• трудности в определении категории и видов транспортных средств, состоящих на учете;

• несовершенство базы данных поставленных и состоящих на учете транспортных средств и их владельцах;

• трудности в доставке налоговых уведомлений и требований на уплату налога;

• проблематичность взыскания налогов и пеней по транспортному налогу.

Одной из основных проблем, с которыми приходится сталкиваться при администрировании транспортного налога, является определение вида транспортного средства. Вроде бы простой вопрос: к какой категории грузовым или легковым автомобилям относится то или иное транспортное средство, на практике вызывает судебные споры. Это связано с тем, что НК РФ не установлены правила разграничения транспортных средств на легковые, грузовые и автобусы, и нет ссылки на какой-либо документ, классифицирующий виды транспорта. Например, автомобиль «Тойета тундра», по данным паспорта технического средства (ПТС) относится к грузовым автомобилям, а уже сложившаяся в России, судебная практика определяет данный автомобиль как легковой.

Налоговый орган, при определении и расчете транспортного налога руководствуется следующими данными и нормативными документами: ПТС, разъяснениями завода-изготовителя; отраслевой нормали ОН 025 270-66; общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). К сожалению, данные документы очень часто противоречат друг другу, что вызывает судебные споры.

Следующей проблемой, которая также влияет на качество администрирования транспортного налога, является несовершенство базы данных зарегистрированных транспортных средств и их владельцев. Это связано, в первую очередь, как с работой органов регистрации (ГБДД), так и с самими налогоплательщиками. Очень часто бывает, что организация приобретает транспортное средство и не регистрирует его в регистрирующих органов, мотивируя это тем, что транспортное средство эксплуатируется только на территории предприятия. При этом в расходы на данное транспортное средство списываются расходные материалы, горюче-смазочные материалы (ГСМ) и т.д. В итоге в отношении данного транспортного средства не уплачивается транспортный налог, и в то же время, происходит уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Чтобы этого избежать, необходимо проводить регулярные выездные и камеральные проверки.

С другой стороны, та база данных по физическим и юридическим лицам, которая предоставляется налоговым органам из органов ГИБДД зачастую не-точная и недостоверная. Чтобы уточнить все данные, нужно регулярно проводить камеральные налоговые проверки, которые требуют дополнительных трудозатрат и финансовых расходов. Для того чтобы справится с данной проблемой необходимо четкое взаимодействие органов ГИБДД, которые осуществляют регистрацию транспортных средств, с налоговыми органами.

Еще одной проблемой администрирования транспортного налога, кото-рая вызывает достаточно большое количество вопросов у налогоплательщиков – это проблема доставки налоговых уведомлений и требований до налогоплательщика. Обязанность по уплате транспортного налога в соответствии со ст. 44 и ст. 363 НК РФ возникает у физического лица после получения налогового уведомления на уплату и прекращается с уплатой этого налога. Но нередко налогоплательщики не получают налоговые уведомления. Если проанализировать причины такой ситуации, то можно отметить следующие:

• неверно обозначен адрес проживания физического лица, в силу того, что изначально такой адрес был указан в сведениях ГИБДД или же ошибка произошла в регистрационных программах;

• гражданин не смог явиться, в силу каких-либо причин, на почту за получением уведомления, направленного заказным письмом;

• служащие почты не предприняли необходимых мер по информированию физического лица о поступлении на его имя заказного письма;

• технические перебои (недоработки) в работе программы «АИС Налог», в результате которых некоторые уведомления не могут быть распечатаны.

К сожалению, анализ данных проблем показывает, что их решение возможно только при четком взаимодействии работы, как со стороны налоговых органов, так и тех служб, которые отвечают за информирование налогоплательщиков и доставку платежных документов.

Еще одной проблемой при администрировании транспортного налога является взыскание недоимок и штрафов. В настоящее время взыскание недоимки по налогам и пеням с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, возможно только в судебном порядке в соответствии со ст. 48 НК РФ, которой установлен срок подачи искового заявления в суд – шесть месяцев с после истечения срока исполнения требования об уплате. Если налоговый орган по какой-либо причине (уважительной) пропустил срок выставления требования и/или подачи искового заявления, то недоимку в судебном порядке невозможно взыскать. Общий срок давности – 3 года – установлен ст. 196 ГК РФ.

Необходимо отметить, что на сегодняшний день объем просроченной задолженности по транспортному налогу достаточно большой. Он был накоплен уже за последнее время, так как полное списание по задолженности по данному налогу, было проведено три года назад.

Основополагающая мысль транспортного налога в РФ заключается в том, что, чем больше мощности двигателя в автомобиле, тем больше цена самого транспортного средства, а это, в свою очередь, значит, что владелец автомобиля – человек обеспеченный, и повышение налогового бремени не отяготит его положение.

На первый взгляд, данный подход к исчислению налога является очень справедливым по отношению к автовладельцам со средним и низким заработком, и при этом способствует обогащению государства за счет более обеспеченных лиц. Однако критерий «мощность двигателя» на самом деле не является основополагающим фактором в образовании цены на транспортное средство: цена на новый автомобиль складывается из многих факторов, таких как бренд, класс автомобиля, кузова, вида двигателя, комплектации. Минимальная цена автомобиля будет состоять из «бедной» комплектации и двигателя с наименьшей мощностью, а цена на каждый более мощный двигатель будет расти в пределах 10-20%. В среднем самый мощный двигатель может прибавить к минимальной стоимости автомобиля до 50% (только эксклюзивные версии двигателя с большой мощностью могут прибавить 100%, но такие автомобили­ не пользуются спросом). Если мы захотим повысить уровень комплектации автомобиля, но нас устраивает самый «слабый» двигатель, то цена спокойно может превысить стоимость первоначальной на 100 и 200% в зависимости от марки автомобиля.

В итоге человек с более мощным и, в то же время, дешевым автомобилем будит платить налог больше, чем тот, кто ездит на дорогом и менее мощном транспорте.

Со временем стоимость любого автомобиля снижается, даже если его не используют. И это приводит к тому, что автомобиль, когда-то стоящий миллионы рублей и имеющий очень мощный двигатель, через 5-10 лет будет стоить доступно. Но, если купить такой автомобиль, то налог будет велик, и за пару лет может составить цену самого автомобиля. Например, автомобиль зарегистрирован в Белгородской области и имеет 200 лошадиных сил, следовательно, владелец уплачивает налог в размере 10000 рублей в год. С помощью электроники и программного обеспечения можно увеличить мощность автомобиля до 260 лошадиных сил, и тогда размер налога уже составит 39000 рублей. Это не совсем логично, ведь благосостояние автовладельца не увеличилось, автомобиль не стал дороже и не ухудшил своих показателей в загрязнении окружающей среды. Возможна модернизация двигателя внутреннего сгорания с целью увеличения мощности. Замена двигателя внутреннего сгорания на более мощный.

Именно поэтому налог не самый разумный, и из-за параметра «мощность двигателя внутреннего сгорания» сильно обременяет многих автовладельцев, открывая при этом «лазейки» для тех, кто не хочет платить (поскольку никто не регистрирует более мощные показания двигателя внутреннего сгорания).

В развитых зарубежных странах ставки транспортных налогов зависят, как правило, от мощности двигателя, веса автомобиля, количества осей, типа подвески и интенсивности выброса загрязняющих веществ. Зарубежный опыт показывает, что наиболее рациональным способом расчета суммы транспортного налога является ее привязка к габаритам и массе автомобиля. Однако в России пока речи об изменении расчета суммы налога не идет.

Очевидно, что действующая тарифная сетка по транспортному налогу неадекватна. Градация автомобилей по мощности с разницей в 50 лошадиных сил устарела и нуждается в пересмотре. На основании НК РФ 101-я л.с. автоматически переводит автомобиль в категорию «до 150 л.с.». То есть автовладелец с мощностью двигателя в 100 л.с. заплатит налог по одной ставке, а владелец автомобиля с мощностью двигателя 101 л.с. уже по более высокой. Целесообразно внести в закон поправку, которая позволит взимать налог за каждую лошадиную силу. Например, за автомобиль мощностью 155 лошадиных сил будет взиматься налог как за 150-сильный автомобиль плюс надбавка за дополнительные силы, что будет более справедливым по отношению к налогоплательщикам.

Таким образом можно заключить, что функции выполняемые транспортным налогом, оказывают существенное влияние на состояние общественных процессов. Усиление фискальной направленности неизбежно приведет к росту социальной напряженности, усилению кризисного состояния российского общества. Умножение регулирующих начал транспортного налога позволит решить ряд важнейших проблем. Сегодня первое место должна занимать регулирующая функция, направленная на обеспечение прав и свобод граждан, в частности, на решение экологических проблем, создание благоприятной окружающей среды.