2.3 Облік руху основних засобів

Рух основних засобів - це введення в експлуатацію придбаних, виготовлених або побудованих самостійно, безоплатно отриманих основних засобів, їх переміщення із одного цеху підрозділу в інший та вибуття шляхом списання з балансу, як непридатних для подальшого використання, реалізації або безоплатної передачі іншим підприємствам (підрозділам) за розпорядженням залізниці, Укрзалізниці або Міністерства транспорту та зв'язку України.

Для своєчасного і достовірного відображення в обліку операцій з руху основних засобів застосовуються типові форми первинних документів, які затверджені наказом Міністерства статистики України від 29.12.95р. № 352.

Підставою для зарахування основних засобів на баланс підрозділу є типова форма № 03-1 „ Акт приймання - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів".

Відповідно до наказу Міністерства статистики № 352 актом № ОЗ-1 оформляються господарські операції з:

- зарахування окремих об'єктів до складу основних засобів;

- передачі об'єктів основних засобів із складу підрозділу в експлуатацію;

- внутрішнього переміщення об'єктів основних засобів із одного цеху в інший;

- виключення об'єктів із складу основних засобів при передачі їх безоплатно, за плату або здачу в оренду.

Форма ОЗ-1 складається:

- на кожний об'єкт, що надходить до підрозділу;

- на декілька однотипних об'єктів (інвентар, інструмент, обладнання), якщо вони надійшли до підрозділу в одному звітному періоді і за однаковою вартістю.

В разі, коли один об'єкт основних засобів складається із частин, які мають різні терміни корисного використання і в бухгалтерському обліку ці частини враховуються як окремі об'єкти, то на кожний такий об'єкт складається форма ОЗ-1.

Як правило, форму 03-1 складає підрозділ, який передає об'єкт.

В бухгалтерському обліку сума введених в експлуатацію основних засобів, придбаних, виготовлених, побудованих відображається за дебетом рахунку 10 „Основні засоби" і кредитом рахунку 15 „Капітальні інвестиції".

Сума податкового кредиту при придбанні основних засобів відображається за дебетом субрахунку 6411 „Податок на додану вартість" і кредитом субрахунку 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками".

Оприбуткування раніше не врахованих, виявлених при інвентаризації основних засобів, відображається за дебетом рахунку 10 „Основні засоби" і кредитом субрахунку 7461 „Інші доходи від звичайної діяльності".

Переведення об'єктів до складу основних засобів, невірно зарахованих раніше до складу малоцінних необоротних матеріальних активів відображається за дебетом рахунку 10 „Основні засоби" і кредитом субрахунку 112 „Малоцінні необоротні матеріальні активи". Одночасно коригується сума зносу за дебетом субрахунку 132 „Знос інших необоротних матеріальних активів" і кредитом субрахунку 131 „Знос основних засобів".

Різниця між нарахованим зносом малоцінних необоротних матеріальних активів та зносом основних засобів сторнується з витрат.

Безоплатно отримані основні засоби відображаються за дебетом рахунку 10 „Основні засоби" і кредитом субрахунку 424 „Безоплатно одержані необоротні активи" по залишковій вартості.

Сума зносу по цих основних засобах нараховується та відображається за дебетом рахунків 23 „Виробництво", 91 „Загальновиробничі витрати", 92 „Адміністративні витрати" та інших рахунків з обліку витрат і кредитом субрахунку 131 „Знос основних засобів". Одночасно на суму нарахованої амортизації визнається дохід, який в бухгалтерському обліку відображається за дебетом субрахунку 424 „Безоплатно одержані необоротні активи" та кредитом субрахунку 745 „Дохід від безоплатно одержаних активів".

Безоплатна передача об'єктів основних засобів в бухгалтерському обліку відображається за дебетом субрахунку 131 „Знос основних засобів" - на суму зносу, і дебетом субрахунку 976 „Списання необоротних активів" - на суму залишкової вартості в кореспонденції з кредитом рахунку 10 „Основні засоби".

Одночасно залишкова вартість переданих об'єктів, що були до 2000р. зараховані на баланс державних підприємств, відображається з урахуванням норм пунктів 21 і ЗО ПБО 7 „Основні засоби" за дебетом рахунку 40 „Статутний капітал" і кредитом субрахунку 7461 „Інші доходи від звичайної діяльності".

На залізничному транспорті згідно з листом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. № 053-29194 передача об'єктів необоротних активів одним підрозділом підприємства - юридичної особи іншому підрозділу цього підприємства, які виділені на окремий баланс, відображається за кредитом рахунку 10 „Основні засоби" (на суму первісної вартості) у кореспонденції з дебетом рахунку 13 „Знос необоротних активів" (на суму зносу) і дебетом субрахунку 6834 „Розрахунки дирекцій залізничних перевезень і галузевих служб з підвідомчими підрозділами" (на суму залишкової вартості).

Зазначену операцію підрозділ, що приймає на баланс такі необоротні активи, відображає на рахунках бухгалтерського обліку зворотними записами.

Об'єкт основних засобів перестає визнаватися активом (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок продажу, ліквідації, безоплатної передачі, нестачі, остаточного псування або інших причин невідповідності критеріям визнання активом.

Списання та продаж основних фондів підприємствами, що входять до складу Укрзалізниці, здійснюється згідно з Порядком, затвердженим наказом Міністерства транспорту та зв'язку України від 22.10.2004 р. №943. Цим наказом передбачено перелік документів, що надаються підприємством Укрзалізниці для отримання дозволу на списання або реалізацію основних фондів, терміни розгляду наданих документів та надання відповіді, надання звітів про результати списання та продажу майна і т.п.

Пропозиції щодо визнання активом об'єкту основних засобів надає постійно діюча комісія по організації обліку основних засобів, яка:

- здійснює безпосередній огляд об'єкта, що підлягає списанню;

- встановлює причини невідповідності критеріям активу;

- визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації;

- визначає можливість та доцільність продажу (передачі) об'єкта іншим підприємствам, (виробничо-технологічним підрозділам) або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при ліквідації основних засобів, встановлює їх кількість і вартість;

- готує пакет документів і надсилає їх до Укрзалізниці для отримання дозволу на списання або реалізацію конкретних об'єктів;

- складає і підписує акт на списання основних засобів №03-3 „Акт на списання основних засобів, типова форма якого затверджена Міністерством статистики України від 29.12.1995 р. №352.

Вибуття автотранспорту оформляється актом списання автотранспорту, типова форма №03-4 „Акт на списання автотранспортних засобів".

В актах на списання наводяться дані, що характеризують об'єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва об'єкта, дата його надходження і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об'єкта, сума нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.

Витрати, пов'язані зі списанням, а також вартість матеріальних цінностей, які надійшли від розбирання будинків, споруд, демонтажу обладнання тощо, відображаються в акті у розділі „Розрахунок результатів від списання об'єктів".

Акт на списання складається в 2-х екземплярах. Після їх затвердження (погодження) посадовою особою, уповноваженою згідно законодавства приймати рішення щодо розпорядження (відчуження, ліквідації) об'єктів основних засобів, перший екземпляр акту передається до бухгалтерії, другий залишається в особи, яка несе відповідальність за схоронність цього об'єкта. -

У разі списання основних засобів, які вибувають в результаті аварії або стихійного лиха, до акта на списання додається копія акта аварії з матеріалами розслідування і зазначаються обставини стихійного лиха.

Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

Усі графи акта на списання повинні заповнюватись розбірливо, без виправлень.

Виправлення, які вносяться в акти, повинні бути обумовлені та завірені підписами усіх членів комісії і печаткою.

Прізвища всіх осіб, які дали висновки та підписались у акті, повинні бути розбірливо написані в дужках. Підписи членів комісії повинні бути завірені круглою печаткою.

В разі наявності в об'єктах, що ліквідуються, дорогоцінних металів, їх здача та розрахунки за зданий лом здійснюється згідно з „Положенням про порядок приймання і переробки відходів і лому дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, а також про порядок розрахунків із здавальниками за прийняті від них дорогоцінні метали і дорогоцінне каміння у вигляді відходів і лому", затвердженим наказом Міністерства фінансів, Міністерства економіки, Держкомресурсів, НБУ, Держріддорогмету від 23 червня 1994 р. №54/11/161/91/15 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 8 липня 1994 року № 158/367.

Деталі та інші матеріали, отримані при розбиранні і демонтажу основних засобів, що ліквідуються, оприбутковуються з визнанням іншого доходу за кредитом субрахунку 7460 „Дохід від ліквідації необоротних активів" із зарахуванням на рахунки обліку виробничих запасів, включаючи матеріальні цінності і деталі з вмістом матеріалів, які приймаються (збираються) спеціалізованими заготівельними" (переробними) підприємствами.

Оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих в результаті ліквідації основних засобів, проводиться за справедливою вартістю з урахуванням витрат, передбачених п.9 ПБО-9 „Запаси".

Витрати, пов'язані з ліквідацією основних засобів, в бухгалтерському обліку відображаються за дебетом субрахунку 976 „Списання необоротних активів" та кредитом рахунків 66 „Розрахунки з оплати праці", 65 „Розрахунки за страхуванням", 20 „Виробничі запаси" та інших.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.

Списання з балансу ліквідованих основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку відображається за дебетом субрахунку 131 „Знос основних засобів" та кредитом рахунку 10 „Основні засоби" на суму нарахованого зносу і дебетом субрахунку 976 „Списання необоротних активів" та кредитом рахунку 10 „Основні засоби" на залишкову вартість ліквідованого об'єкта, списання суми до оцінки об'єкта при його вибутті відображається за дебетом субрахунку 423 „Дооцінка активів" і кредитом субрахунку 441 „Прибуток нерозподілений".

У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта, а пропорційна ліквідованій частині сума сальдо з дооцінки (індексації) відображається зменшенням додаткового капіталу і збільшенням нерозподіленого прибутку.

Вибуття основних засобів може відбуватися в зв'язку з їх реалізацією. На рахунках бухгалтерського обліку ці операції відображаються в такому порядку:

- дебет субрахунку 3776 „Розрахунки з іншими дебіторами" і кредит субрахунку 742 „Дохід від реалізації необоротних активів" на суму договірної вартості;

- дебет субрахунку 131 „Знос основних засобів" і кредит рахунку 10 „Основні засоби" на суму зносу реалізованих об'єктів;

- дебет субрахунку 972 „Собівартість реалізованих необоротних активів" і кредит рахунку 10 „Основні засоби" на суму залишкової вартості реалізованих об'єктів;

- дебет субрахунку 742 „Дохід від реалізації необоротних активів" і кредит субрахунку 6411 „Податок на додану вартість".

Витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів, в бухгалтерському обліку відображаються за дебетом субрахунку 972 „Собівартість реалізованих необоротних активів" і кредитом рахунків 20 „Виробничі запаси", 661 „Розрахунки за заробітною платою", 65 „Розрахунки за страхуванням" та інших.

В разі переведення основних засобів на консервацію, згідно з чинним законодавством України, витрати, пов'язані з їх утриманням, відображаються за дебетом рахунку 91 „Загальновиробничі витрати" і кредитом рахунків 20 „Виробничі запаси", 66 „Розрахунки з оплати праці" і рахунку 65 „Розрахунки за страхуванням" та інших.

При цьому, відповідно до п.8.1.3. Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. № 283/97-ВР ці витрати включаються до складу валових витрат і враховуються в податковій декларації з прибутку.

Положенням „Про порядок приймання і переробки відходів і лому дорогоцінного металу та дорогоцінного каміння, а також про порядок розрахунків із здавальниками за прийняті від них дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння у вигляді лому" забороняється безоплатна передача без належного оформлення об'єктів, що містять дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння, а також реалізація за цінами нижче вартості дорогоцінного металу і дорогоцінного каміння, що міститься в них.

Крім безоплатної передачі, реалізації та ліквідації мають місце інші випадки списання основних засобів за кредитом рахунку 10 „Основні засоби", зокрема, неправильно зараховані до складу основних засобів малоцінні необоротні матеріальні активи.

Переведення предметів малоцінних необоротних матеріальних активів із складу основних засобів відображається:

- за дебетом субрахунку 112 „Малоцінні необоротні матеріальні активи" і кредитом рахунку 10 „Основні засоби" - на первісну вартість об'єкта;

- за дебетом субрахунку 131 „Знос основних засобів" і кредитом субрахунку 132 „Знос інших необоротних матеріальних активів" — на суму нарахованого зносу основних засобів;

- за дебетом рахунків 23,91,92,93,94 - і кредитом субрахунку 132 „Знос інших необоротних матеріальних активів" - донарахування зносу малоцінних необоротних матеріальних активів відповідно до Облікової політики.