2. Функции бюджета. Виды бюджетов.

Прежде чем говорить о видах бюджетов, отметим основные

функции бюджета. Так как сущность бюджетирования проявляется в его

функциях, повторяющих некоторые функции субъектов финансового

менеджмента. Такими функциями являются: планирование, координи-

рование, стимулирование, контроль, оценка и обучение менеджеров.

1. Планирование. В самом начале периода действия бюджет играет

роль норматива, а в конце выступает как инструмент контроля, с

помощью которого определяется эффективность проведенных операций.

Так как бюджеты выступают в форме смет, детализирующих финансо-

вый план, то основные плановые расчеты выполняются в процессе под-

готовки самого финансового плана, а бюджетирование является спо-

собом уточнения отдельных показателей финансового плана. Таким об-

разом, основные плановые решения обычно вырабатываются в процес-

се подготовки программ, а сам процесс разработки бюджета являет-

ся уточнением этих планов.

2. Координирование в бюджетировании предполагает согласованность

всех звеньев системы управления, аппарата управления и специалис-

тов для достижения общей цели - составление и исполнение финансового плана хозяйствующего субъекта. При этом очень важно, согласовать планы производства с планом отдела маркетинга, т.е.необходимо произвести количество продукции, соответствующее запланированному объему продаж, план поступления денег с планом расхода денег и др.

3. Стимулирование. Бюджетирование является важным инструментом

стимулирования руководителей и лиц, ответственных за определен-

ную работу по составлению и исполнению бюджета. Любой вид стиму-

лирования всегда предполагает обязательное наличие ответственнос-

ти. Каждый руководитель должен точно знать, что ожидают от его

центра ответственности. Стимулирующая роль бюджета возрастает,

если менеджеры сами принимают активное участие в разработке бюд-

жета своего подразделения.

4. Контроль. В бюджетировании он сводится к проверке выполнения

бюджетов; предполагает выявление размера отклонений фактических

показателей от плановых, заложенных в бюджете, и определение

соответствующей оценки. Контроль является оборотной стороной бюд-

жетирования. Он собирает необходимую финансовую и экономическую

информацию и анализирует результаты выполнения бюджетов, финансо-

вого плана и других финансовых показателей. В процессе оценки бюд-

жета и контроля за его исполнением выявляются пути улучшения фи-

нансового состояния хозяйствующего субъекта, направления совер-

шенствования бюджетирования и финансового планирования в целом.

5. Бюджет - основа для оценки выполнения плана центрами ответ-

ственности и их руководителей. Сравнение фактических и бюджетных

данных за определенный период лежит в основе такой оценки.

6. Бюджет служит также средством обучения менеджеров, что особен-

но важно для лиц, назначенных на должности руководителей центров

ответственности.

ВИДЫ БЮДЖЕТОВ

Бюджеты бывают: а) генеральные (или общие) и част-

ные; б)гибкие, статические и динамические. Бюджет, который охватывает общую деятельность организации, называется генеральным. Его цель-объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.

Гибким бюджетом принято называть бюджет, показатели которого мо-

гут регулироваться в зависимости от уровня деятельности. Это мо-

жет быть переменный бюджет, данные которого составляют фиксирован-

ные суммы плюс переменные от объема деятельности. Это может быть

ступенчатый бюджет, состоящий из серии детальных финансовых бюдже-

тов. С помощью гибкого бюджета определяется также результат от

продаж при разном объеме продаж. Гибкие бюджеты хорошо иллюстри

руются графиками безубыточности, на которых наглядно видна точ-

ка достижения безубыточности и результаты деятельности предприятия.

Статический бюджет - это бюджет, в котором запланированы конкрет-

ные суммы доходов и расходов для каждой бюджетной статьи. На за-

паде под статическим бюджетом понимается бюджет, направленный на

контроль предотвращения банкротства предприятия. Этот бюджет фор-

мируется по следующим правилам: производится оценка имущества

предприятия для измерения доли покрытия кредиторской задолженнос-

ти в условиях фиктивной ликвидации предприятия. В статическом

бюджете планируется только движение ценностей и прав, находящихся

в полной собственности предприятия. Из его состава исключаются ценности, находящиеся в распоряжении предприятия на условиях аренды.

Принципом построения динамического бюджета является непрерывное

измерение через определенные промежутки времени, с отражением ре-

зультата, эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

В рыночной экономике эффективность измеряется в основном через

рентабельность собственного капитала, то есть результат дея-

тельности, полученный собственником капитала. Одна из особеннос-

тей этого бюджета состоит в том, что в конце каждого периода та

часть бюджета, которая соответствует прошедшему периоду, удаляется, а новый раздел бюджета за аналогичный по продолжительности период добавляется.

Выбор моделей построения бюджета определяется целями, стоящими пе-

ред предприятием. На практике дополнительные модели построения

бюджетов используются как вспомогательные для выбора наиболее

приемлемого варианта общего или сводного бюджета.

В результате составления генерального (общего) бюджета

создаются: 1) прогнозируемый баланс;2)план прибылей и убыт-

ков; 3) прогноз движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1) операционного бюджета - включающего план прибылей и убыт-

ков, который детализируется через вспомогательные (частные) сме-

ты, отражающие статьи доходов и расходов организации. Операцион-

ный бюджет состоит из бюджета продаж, бюджета производства, бюджета запасов готовой продукции, бюджета постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих) расходов, бюджета закупок.

2) финансового бюджета - включающего бюджеты капитальных вложе-

ний, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

В отличие от бухгалтерской (финансовой) отчетности (ба-

ланса, отчета о финансовых результатах и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования,размера предприятия и степени квалификации разработчиков.

Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно

точной - определенной и значащей для ее пользователей. Этот доку-

мент может содержать данные о доходах и расходах, разрабатываться

в любых единицах измерения (стоимостных и натуральных), состав-

ляться как для организации в целом, так и для ее подразделений.

Разработка бюджета осуществляется группой, в которую входят бух-

галтер, финансовый менеджер, менеджеры по продажам и закупкам. Данные, полученные группой от разных служб предприятия, сверяются и исправляются. После того, как бюджет составлен и утвержден, его копии раздаются всем ответственным сотрудникам предприятия.

Несмотря на единую структуру, состав элементов общего

(сводного) бюджета во многом зависит от вида деятельности органи-

зации. В связи с этим можно выделить генеральный (сводный) бюджет

торговой организации и бюджет производственного предприятия.

Оба бюджета состоят из операционного и финансового бюджетов, кото-

рые содержат ряд частных бюджетов, взаимосвязанных и взаимозависи-

мых между собой. Финансовый бюджет производственного предприятия,

состоящий из бюджета капитальных вложений, бюджета движения денеж-

ных средств и прогнозируемого баланса, по своей структуре анало -

гичен бюджету торговой организации. А операционный бюджет имеет

свои особенности. Рассмотрим их на рисунках.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ОПЕРАЦИОННЫЙ БЮДЖЕТ │

│ │

│ Бюджет ──────────── Бюджет продажи │

│ запасов (товарооборота) │

│ товаров на │

│ конец пла- ──────────── Бюджет закупок товаров │

│ нируемого │

│ периода Бюджет себестоимости │

│ проданных товаров │

│ │

│ Бюджет затрат по │

│ маркетингу │

│ │

│ Бюджет коммерческих │

│ затрат │

│ │

│ Бюджет операционных затрат │

│ │

│ План прибылей и убытков │

└───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис.1. Операционный бюджет торговой организации

┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ОПЕРАЦИОННЫЙ БЮДЖЕТ │

│ │

│ Бюджет ──────────────── Бюджет │

│ запасов продаж │

│ продукции │ │

│ на конец ──────────────── Бюджет произ- │

│ планируемого водства Бюджет об- │

│ периода │──────── щепроиз- │

│ Бюджет Бюджет прямых водствен- │

│ │ прямых трудовых зат- ных (нак- │

│ │ матери- рат ладных) │

│ │ альных │ расходов │

│ │ затрат Бюджет себес- │ │

│ │ тоимости про- │ │

│ │ изведенной ────┘ │

│ │ продукции │

│ │ │ │

│ │ Бюджет себес- │

│ └───────────────────────── тоимости реа- │

│ лизованной │

│ продукции │

│ │ │

│ Бюджет затрат │

│ на маркетинг │

│ │ │

│ Бюджет ком- │

│ мерческих │

│ затрат │

│ │ │

│ Бюджет админист- │

│ ративных затрат │

│ │ │

│ План прибылей │

│ и убытков │

└───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис.2. Операционный бюджет производственного

предприятия

Генеральный или сводный бюджет представляет собой скоорди-

нированный (по всем подразделениям и функциям) план работы орга-

низации в целом. Работа по составлению такого бюджета предпола-

гает несколько этапов. Рассмотрим их.