2.3 Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы

В ТОО «Алтынай» заработная плата работников определяется в зависимости от количества и качества сложности выполняемой работы.

В ТОО «Алтынай» практикуется выплата заработной платы по сдельной системе оплаты труда (на комиссионной основе).

В данном случае зарплату начисляют за выполненную работу по установленным сдельным расценкам. Учет изготовленной продукции ведут отдельно по каждому работнику.

При использовании такой системы размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки за изготовленную мебель, которую получает Товарищество с ограниченной ответственностью «Алтынай» в результате деятельности работника.

Сумма заработной платы рассчитывается так:

Выручка, полученная по результатам деятельности работника * Процент от выручки = Сумма заработной платы.

Сборщику мебели ТОО «Алтынай» Яковлеву К.Б. заработная плата установлена в размере 25 % от стоимости изготовленной им продукции.

В сентябре отчетного года Яковлев изготовил продукцию на сумму 750 000 тг. (без НДС)

Заработная плата Яковлева за сентябрь составит:

750 000 тг. * 25 % = 180 750 тг.

Организация учета расчетов по заработной плате на ТОО «Алтынай» выглядит следующим образом: данные о суммах, которые причитаются к выплате сотрудникам, из расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость.

В платежной ведомости перечисляются сотрудники организации, указываются суммы, которые необходимо выплатить каждому из них, оставляется место для предоставления росписи сотрудника, которая подтверждает факт получения заработной платы.

Согласно Трудовому кодексу Республики Казахстан индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы.

Для оформления ежегодных отпусков предоставляемых работнику, издается приказ в 2-х экземплярах:

- один в отдел кадров,

- другой в бухгалтерию для расчета отпускных (Таблица 2).

Таблица 2

Расчет начисления заработной платы (отпускных) работнику

№	месяц	дни	оклад	заработная плата и прочие доходы, учитываемые при исчислении отпускных	Коэф-нт повышения заработной платы	Заработная плата с учетом коэф-нта
1	январь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
2	февраль	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
3	март	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
4	апрель	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
5	май	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
6	июнь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
7	июль	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
8	август	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
9	сентябрь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
10	октябрь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
11	ноябрь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
12	декабрь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
	Итого	228	1 14 0000	1 140 000		1 140 000

Расчет

Количество отработанных дней за год:

19дней * 12 месяцев = 228 дней

Оклад за год

95 000 тг * 12 месяцев = 1 140 000 тг

Путем деления фактической заработной платы в расчетном периоде на фактически отработанные дни 228 определяем среднедневную заработную плату, которая составила 5000 тенге.

1 140 000 тг : 228 дней = 5000 тенге

Отпуск с 1.02.2016г по 24.02.2016г, из которых выбираем рабочие дни, их 18.

Среднедневную заработную плату умножаем на количество отпускных дней и получаем:

5000тг * 18 дней = 90 000 тенге (сумма отпускных)

В соответствии со статьей 106 Трудового кодекса рабочий год составляет 12 месяцев, исчисленных с первого дня работы работника.

Продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы (ст.103 Трудового кодекса) Работник Турымбетов К.Л. трудится в ТОО «Алтынай» с января 2011 года. Продолжительность его отпуска составляет 24 календарных дня. Определим количество рабочих лет и дней на эти годы (Таблица 3)

Таблица 3

Расчет количества рабочих лет и дней на 3 года

Период работы	Нахождение в отпуске
с 1 января по 31 декабря 2013 г.	2-й отпуск в размере 24 календарных дней
с 1 января по 31 декабря 2014 г.	3-й отпуск в размере 24 календарных дней
с 1 января по 31 декабря 2015 г.	4-й отпуск в размере 24 календарных дней

С 1 июня 2015 года он находится в отпуске за 2014 год, т.е. за период с 1 января по 31 декабря 2014 года. Следовательно, у него остался неиспользованной трудовой отпуск за период с 1 января по 31 декабря 2015 года в размере 24 календарных дней

В соответствии со статьей 104 Трудового Кодекса в трудовой стаж дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включают:

– фактически проработанное время

– время. Когда работник физически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично;

– время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью;

Поэтому время нахождения в отпуске с 1 по 24 июня 2015 года должно включаться в трудовой стаж работы, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Работник Утешев А.Г использовал свои права на оплачиваемый трудовой отпуск, а именно:

1) за период работы с 17 апреля 2013 года по 17 апреля 2014 года – 1-й отпуск в размере 24 календарных дней.

2) за период работы с 17 апреля 2014 года – 2-ой отпуск в размере 24 календарных дней.

31 декабря 2015 года Утешев А.Г. уволился. При прекращении трудового договора Утешеву А.Г., который не использовал и использовал не полностью оплачиваемый ежегодный отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ст.110 Трудового кодекса).

В данной ситуации Утешеву А.Г. полагается компенсационная выплата за 2015 год. Определяем количество календарных дней, приходящихся на период с 17 апреля по 31 декабря 2015 года: апрель – 14 дней; май 29 дней; (за исключением двух праздничных дней – 1 и9 мая); июнь 30 дней; июль -30дней(за исключением одного праздничного дня – 6 июля); август – 30 дней(за исключением праздничного дня – 30 августа); сентябрь – 30 дней; октябрь 30 дней (за исключением одного праздничного дня – 25 октября); ноябрь -30 дней; декабрь 29 дней (за исключением двух праздничных дней 16,17 декабря).Итого 252 дня.

Для всех случаев при определении средней заработной платы из расчетного периода исключается праздничные дни, установленные законодательством Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 101 Трудового кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предоставляется в размере 24 календарных дней, если больше количество дней не предусмотрено другими нормативными правовыми актами работодателя.

Отсюда следует вывод: на 354 календарных дня (365 дней минус 11 рабочих)в 2015 году полагается 24 календарных дня, Также Утешеву А.Г. установлен оплачиваемый трудовой отпуск в размере 24 календарных дней.

Находим количество дней компенсации следующим образом:

24 дня /354дня*252дня = 17 календарных дней (6)

где

24 – количество календарных дней отпуска, предоставленных работнику;

354 - количество календарных дней в 2015 году (за исключением праздничных);

252 – календарное время, приходящееся на период работы с 17 апреля по 31 декабря 2015 года.

Утешев А.Г. уволился 31 декабря 2015 года. Ему полагается 17 календарных дней, не использованных им.

В ТОО «Алтынай» 5-дневная рабочая неделя, Его средний заработок составлял 2170 тг.

31 декабря 2015 года – его последний день работы;

1,2 января 2015 года праздничные дни.

Рабочий день за дату увольнения будет 5 января 2015 года (3,4 января -выходные дни)

Отсчитываем с 5 января 2015 года 17 календарных дней – это будет период с 5 по 21 января 2015 года.

Количество рабочих дней в данный период составит 12 рабочих дней.

Не следует забывать, что 7 января – выходной день (п.4 ст.96 Трудового кодекса).

Сумма компенсаций за неиспользованный отпуск составляет:

2170 * 12 рабочих дней = 26 040 тенге.

В ТОО «Алтынай» отпуск по временной нетрудоспособности оплачиваются в соответствии с законодательством РК, так Трудовым кодексом РК предусмотрено, что работник может быть временно нетрудоспособным по причине забеливания.

В соответствии с условиями ст.159 Трудового кодекса, работодатель обязан за счет своих средств выплачивать заболевшему работнику социальное пособие на время нетрудоспособности.

Согласно ст. 159 Трудового Кодекса социальные пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности из расчета их средней заработной платы., исчисленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Кроме того, работодатели вправе устанавливать дополнительные выплаты работникам к размерам социального пособия, установленного законодательством Республики Казахстан.

Пособие назначается и рассчитывается согласно требованиям Единых правил исчислений средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РК № 1394 от 29.12.2007 г. Размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать пятнадцатикратного величины расчетного показателя, за исключением случаев, установленных данными правилами.

Средний дневной и среднечасовой заработок работника определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней или рабочих часов, приходящихся на этот период [11].

Расчетным периодом является период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата либо период фактически отработанного време6ни, если работник пробовал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев. К событию в рассматриваемой теме является заболевание работника [12].

Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности бухгалтера Базаралиевой Р.Г. на основании вышеизложенного будет следующим:

1. Определяем фактическое количество рабочих дней, приходящееся на отработанное время в расчетном периоде с 2015 года до 1 февраля 2016 года.

Оно составит 2015 год: февраль – 20 рабочих дней; март – 21; апрель -20; май -21; июнь – 22, июль – 21; с 1 августа – по 4 декабря 2015 года – декретный отпуск; декабрь – 17 рабочих дней; 2016 год: январь – 21 рабочий день. Итого – 163 рабочих дня.

2. Заработная плата начислялась из расчета должностного оклада и составила: 2015 год: февраль – 50 000 тенге; март –50 000 тенге; апрель -50 000 тенге; май -50 000 тенге; июнь – 50 000 тенге, июль – 50 000 тенге; декабрь – 46 000 тенге; 2016 год: январь – 50 000 тенге. Итого 396 000 тенге.

3. Определяем средний дневной заработок:

396 000 / 163 рабочих дня = 2429 тенге

4. Количество дней, пропущенных вследствие болезни с 1 по 15 февраля 2016 года, при пятидневной рабочей неделе в ТОО «Алтынай» составит 11 рабочих дней.

Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности:

2429 тенге * 11 рабочих дней = 26 719 тенге.

Бухгалтеру Базаралиевой Р.Г. будет начислено 26 719 тенге .

Рассмотрим корреспонденции счетов удержаний из заработной платы. (Таблица 4)

Таблица 4

Корреспонденция счетов ТОО «Алтынай»

Хозяйственные операции	Дт	Кт
Удержание индвидуального подоходного налога с физических лиц	3350	3120
Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды	3350	3220
Удержание из заработной платы по исполнительным листам, подотчетных сумм и другие	3350	3390
Удержание из заработной платы в счет возмещения причиненного им ущерба, подотчетных, а также сумм выданных займов работнику- заемщику	3350	2150, 6260

В ТОО «Алтынай» существуют служебные командировки, и виды компенсаций при направлении работников в командировку определены в Трудовом Кодексе РК, которые регулирует трудовые отношения между работодателем и работником – физическим лицом, выполняющим работу по индивидуальному трудовому договору. Командировкой является направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей не места постоянной работы.

Командированному работнику в соответствии со статьей 152 Трудового кодекса РК: оплачиваются суточные за время нахождения в командировке; расходы по проезду к месту назначения и обратно; расходы по найму жилого помещения.

Согласно, выплачиваемые за время нахождения в командировках в пределах Республики Казахстан; основанием для направления в служебную командировку является приказ, подписанный руководителем. Фактическое время пребывания в местах командирования определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дате прибытия в пункт назначения и дате выбытии из пункта назначения. Кроме того, в командировочных удостоверениях обязательно наличие подписи руководителя, заверенной печатью и номер приказа [13].

Согласно приказу № 23 – А от 08.07.2014г., главный инженер М.Б Сапаргалиев командирован в г. Атырау на 2 дня. (Таблица 5)

Все расходы, осуществляемые в период командировки, должны быть подтверждены первичными документами. 360 тенге является косвенным доходом М.Б. Сапаргалиева , и должны облагаться всеми видами налогов.

В целях реализации Налогового кодекса РК Правительство РК постановило утвердить размер выплат, не подлежащих налогообложению , работников в случае, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков – 0,35 месячного расчетного показателя на каждый день.

Таблица 5

Авансовый отчет ТОО «» за 2015 г.

Наименование	Сумма	Счет 1420	Счет 7210	Счет 3390
Билет на самолет Атырау – Астана	17838		17838
Билет на самолет Астана – Атырау	19859		19859
Счет проживание в гостинице	8 400	1159	7241
Счет за автомобиль на прокат (имеется фискальный чак)	928	128	800
Телефонные переговоры без документов	360			360
Суточные	9708		9708
Итого	57093	1287	54 991	360

Все расходы, осуществляемые в период командировки, должны быть подтверждены первичными документами.

К авансовому отчету прилагаются следующие документы:

- о найме жилого помещения;

- за проезд;

- квитанции за сбор по обмену валюты;

- квитанции за пользование услугами связи;

- справки о задержке транспортных средств и другие документы, подтверждающие целевые и непредвиденные расходы.

А также в командировке предусматривает необходимость дополнительных целевых расходов (телефонные переговоры, факс, провоз и хранение багажа и т.п.), то такие затраты, при наличии оправдательных документов и распоряжений руководителя, изданных до командировки, можно отнести за вычеты [14].

На счет 7210 необходимо открыть субсчет, предназначенный для отражения косвенных доходов работников организации.

Исходя из вышеизложенного, на вычеты по авансовому отчету следует отнести фактические, документально подтвержденные расходы – 57093 тенге.

В бухгалтерском учете следует произвести следующие проводки:

1. Списать командировочные расходы Дт 7210 Кт 1250 на сумму 57093 тенге.

2. Признать косвенный доход работника Дт 3390 Кт 1250

Из косвенных доходов руководителя удержать индивидуальный подоходный налог по ставке 10 % статья 158 Налогового кодекса, социальный налог 11% фиксированная ставка, отчисления в НПФ – 10%. По окончании, года, к Декларации «Расходы по оплате труда» , данную сумму отнести на вычеты.

В Декларации по корпоративному подоходному налогу указывается количество командировок и количество дней, проведенных работниками в командировках. В связи с этим рекомендуется в бухгалтерском учете вести соответствующий аналитический учет.

2.4 Порядок определения удержаний и вычетов из заработной платы

Налог – законодательно установленный государством в лице уполномоченного органа в административном порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения [15].

Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач [16].

Предприятие выступает в качестве налогового агента по исчислению, удержанию и перечислении индивидуального подоходного налога, при наличии доходов, подлежащего налогообложению.

При наличии структурных подразделений предприятие своим решением вправе признать налоговым агентом по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделениям.

При этом решение предприятия или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение.

Объектами обложения индивидуальным налогом для предприятия являются доходы физических лиц (как работников, так и не работников), облагаемые у источника выплаты (п.1 статья 155 НК)

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных Налоговым кодексом и налоговыми вычетами (п.2 статья 155 НК).

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты , за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат предприятия применяются налоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом (статья 166 НК):

• Сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год Законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход.

• Сумма обязательных пенсионных взносов, в размере, установленном законодательством РК о пенсионном обеспечении;

• Сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в пользу работника;

• Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

• Суммы, направленные на погашение вознаграждения по займа, полученным физическим лицом – резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК , в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях;

• Расходы, на оплату медицинских услуг в размере и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

В случае если физическое лицо являлось работником предприятия менее шестнадцати календарных дней в течении месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в размере минимальной заработной платы не производиться.

Доходы работников, не являющихся объектом обложения социальным налогом (перечень выплат, с которых согласно п.3 статьи 357 НК не удерживаются ОПВ, и которые выплачиваются предприятием):

• Обязательные и добровольные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК;

• Компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

• Страховые премии, уплачиваемые предприятием и его структурными подразделениями, по договорам обязательного и (или) накопительного страхования;

• Оплата медицинских услуг, пособий на рождение ребенка и погребение в пределах 8 – кратной величины МЗП, установленной на текущий финансовый год законом о республиканском бюджете, каждому виду выплат в течении календарного года;

• Стоимость путевок в детские лагеря детей до 16 лет и др;

Социальный налог исчисляется предприятием по ставке 11 % (статья 358НК).

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту нахождения предприятия (структурного подразделения).

Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании».

Социальные отчисления производятся по доходам работников предприятия и его структурных подразделений, подлежащих обязательному социальному страхованию, согласно Закона РК «Об обязательном социальном страховании», которые подлежат обложению социальным налогом [17].

Для работника объектом социальных отчислений является его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги в денежной и натуральной форме, включая доход, в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доходы работников, с которых не уплачивается социальные отчисления в Фонд социального страхования:

- Выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне и т.д. [19];

Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производиться ежемесячно.

Исчисление, удержание ИПН производится предприятием в порядке, установленном Налоговым законодательством, с учетом положений настоящей налоговой учетной политики.

Предприятие исчисляет и удерживает обязательные пенсионные взносы из ежемесячных доходов, начисленных работником в денежной и натуральной форме включая доходы, предоставленные в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода работника, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный МЗП, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующей финансовый год (статья 22-1 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК»)

Удержанные обязательные пенсионные взносы предприятия перечисляет в Центр – не позднее 25 числа месяца , следующего за месяцем выплаты доходов.

Предприятие является плательщиком социального налога. Размер социальных отчислений, подлежащих уплате за участников системы обязательного социального страхования, устанавливается Законом РК «Об обязательном социальном страховании»

При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающим десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. (ст.15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»)

Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанавливаются в размере 10 % от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов.

Доходы работников в ТОО «Алтынай» и выплаты физическим лицам, облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10 процентов.

В январе 2015 г. Бухгалтеру Базаралиевой Р.Г. была начислена заработная плата 50 000 тенге, обязательные пенсионные взносы составили 5 000 тенге, добровольные пенсионные взносы составили 2 000 тенге, значит

ИПН (50 000 – 5000 – 2000 -22859)*10%= 2014

На руки работник получит 40986

С января 2015 года работник в целях исчисления индивидуального подоходного налога может получить только один налоговый вычет в размере минимальной заработной платы.

Сидоров В.В. работает в ТОО «Алтынай» по совместительству, значит ему не положена льгота, то есть вычет МЗП, а значит

ИПН = (50 000 – 5000 (ОПВ)) *10% = 4500 тенге.

Для учета обязательств бюджет по ИПН используется пассивный счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Регистром аналитического учета расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу является расчетные ведомости, в которых видно, какая сумма ИПН удержана из состава доходов того или иного работника. Корреспонденция счетов по счету 3120 «Индивидуальный подоходный налог» приведена в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по счету 3120 «Индивидуальный подоходный налог»

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
3350	3120	Начислена задолженность перед бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, удержанному из состава доходов работников.
3120	1040	Погашена задолженность перед бюджетом по индивидуальному подоходному налогу путем перечисления денежных средств текущего счета в банке
3120	1010	Погашена задолженность перед бюджетом по индивидуальному подоходному налогу путем перечисления наличных денежных средств из кассы организации

Применительно к нашему примеру журнал хозяйственных операций по счету 3120 будет выглядеть следующим образом (Таблица 7).

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Дата	Документ	Корреспонденция		Сумма	Содержание
			Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
1	31.01.2016	Расчетная ведомость № 1 или отдельный расчет по начислению ИПН	3350	3120	23034	Начислен ИПН с доходов работников за январь
2	28.02.2016	Расчетная ведомость № 2 или отдельный расчет по начислению ИПН	3350	3120	22433	Начислен ИПН с доходов работников за февраль
3	02.03.2016	Платежное поручение №1, выписка банка	3120	1040	23034	Перечислен ИПН с доходов сотрудников за январь, которые были выплачены в феврале
Продолжение таблицы 7
1	2	3	4	5	6	7
4	30.03.2016	Расчетная ведомость № 3 или отдельный расчет по начислению ИПН	3350	3120	22404	Начислен ИПН с доходов работников за март

ИПН перечисляется в бюджет до 25 числа месяца, следующего за месяцем: выплаты дохода. Поэтому, если заработная плата (доход работников) за январь выплачивается в феврале, то ИПН с заработной платы (дохода) за январь должен перечисляться в бюджет до 25 марта.