3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

• Какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

• Правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

• Точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

• Имеется ли штатное расписание;

• Достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

• Численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др .;

• Подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;

• Наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

• Точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

• Начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

• Обоснованность доплат, надбавок, премий;

Исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:

• Наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

• Отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

• Переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

• Недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

• Недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

• Произведенных отчислений в размере 10% в накопительные пенсионные фонды;

• Составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

• Определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;

• Погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;

• Возврата неиспользованных подотчетных сумм;

• Возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

• Погашения представленных работнику ссуд, займов;

• Удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

В ходе аудиторской проверки в ТОО «Алтынай» обнаружена следующая ошибка. Согласно п.1 ст.166 Налогового кодекса налоговые вычеты рот исчислении ИПН могут быть получены только у одного из работодателей на основании поданного работником заявления. Следовательно, первым основанием для предоставления налоговых вычетов должно быть заявление работника.

Без заявления работника из его дохода удерживаются только обязательные пенсионные взносы. При отсутствии заявления другие налоговые вычеты не предоставляются. Выявлено нарушение законодательства налоговым агентом-работодателем, так как заявление формы, согласно п.1 ст.166 Налогового кодекса, отсутствовали, а вычет МЗП имел место. В связи с этим, рекомендуемая форма заявлений для использования в 2016 году приведена ниже на рисунке 4

В бухгалтерию ТОО «Алтынай»

От

ИИН

Прошу в целях уменьшения исчисления ИПН предоставить налоговый вычет из ежемесячного дохода в размере минимальной заработной платы на основании подпункта 1 п.1 статьи 166 Налогового Кодекса РК

Подпись

Рисунок 4. Форма заявлений в целях уменьшения исчисления ИПН

Была проведена проверка по использованию первичной документации по учету персонала и рабочего времени (Таблица 14).

Таблица 14

Используемая первичная документация по учету персонала и рабочего времени

№	Наименование форм	Применение форм	Примечание	Содержание нарушения
1	Табель учета рабочего времени	применяется
2	Расчетно-платежная ведомость	применяется
3	Расчетная ведомость	не актуальна
4	Платежная ведомость	частично	Для выдачи зарплаты применяется расходные кассовые ордера и перечисление на карт-счета работникам
5	Журнал регистрации платежных ведомостей	не актуальна
6	Лицевой счет	не актуальна
7	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	не актуальна	Предоставление отпуска оформлено приказом, работник пишет заявление о предоставлении отпуска
8	Записка – расчет при прекращении (расторжении)трудового договора с работниками(увольнение)	не актуальна	Приказ на увольнение с указанием количества календарных дней неиспользованного отпуска, за которое выплачивается компенсация
9	Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы	применяется	При наличии таких договоров
10	Приказ (распоряжение) о приеме на работу	применяется
11	Личная карточка работников	применяется
12	Штатное расписание	применяется
13	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)	применяется
14	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку	применяется
15	Командировочное удостоверение	применяется
16	Приказ (распоряжение) о поощрении работника	применяется

В ходе проверки используемой первичной документации по учету персонала и рабочего времени были выявлено, что некоторые документы следует заменить.

Аудиторское заключение

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

При планировании и проведении аудита заработной платы было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ТОО "Алтынай".

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ТОО "Алтынай" масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда рассмотрено соблюдение в ТОО "Алтынай" применимого законодательства РК при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аудиторской проверки было установлено:

- соблюдается действующее законодательство и порядок ведения учета труда и заработной платы;

- первичные документы соответствуют требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы;

- начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам произведены правильно;

- премии сдельщикам и повременщикам по действующему у субъекта системам премирования начислены правильно;

- различные доплаты и пособия по временной нетрудоспособности начислены правильно;

- корреспонденция счетов по оплате труда составлены верно;

- данные синтетического учета соответствуют данным аналитического учета.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ТОО "Алтынай", во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.

Прилагаемая бухгалтерская отчетность с поправками, подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 2015 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов по состоянию на 31 января 2016 г. и финансовых результатов его деятельности за 2015 г.