Роль, місце і завдання обліку, аналізу і аудиту в управлінні розрахунків за податками і платежами
Облік притаманний усім соціально-екномічним формаціям. Його поява була викликана суспільним поділом праці і розвитком торгівлі. Надалі, в процесі історичного розвитку людства, облік набуває все більшого і більшого значення. Зараз він виступає як надзвичайно важливий засіб керівництва і управління виробництвом. При організації бухгалтерського обліку на підприємстві особливе місце відводять обліку розрахунків з бюджетом.
Облік зобов'язань - одне з найбільш поширених питань, з якими зустрічаються в ході своєї діяльності бухгалтери-практики. При цьому зобов'язання визначаються як заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди. Безперечно, серед усіх зобов'язань ДПДГ «Нова Перемога», зобов'язанням щодо розрахунків з бюджетом необхідно приділити особливу увагу, оскільки кожне підприємство має справу зі сплатою різних податків та платежів з моменту свого створення. Так, всі новостворені підприємства з числа резидентів, незалежно від форми власності, повинні у двадцятиденний термін після одержання свідоцтва про державну реєстрацію звернутися до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням для постановки їх на податковий облік [26, с.158].
Завдання організації обліку розрахунків за податками і платежами |
правильне використання синтетичних, аналітичних рахунків та субрахунків |
вибір облікових регістрів та правильне відображень їх даних у звітності. |
забезпечення правильного та своєчасного нарахування податків |
Рис 1.2. Завдання організації обліку розрахунків за податками і платежами на ДПДГ «Нова Перемога»
За умов ринкової економіки велике значення має облік, який є одним із інструментів організації роботи підприємства і який складається з операцій спостереження, сприйняття, вимірювання та реєстрації фактів, явищ природи чи суспільного життя. Необхідність в обліку виникла в глибоку давнину в процесі матеріального виробництва, а господарська діяльність сприяла його поширенню. Метою ведення обліку і складання фінансової звітності загалом і в відповідних установах зокрема — є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух коштів установи.
Основними завданнями обліку на ДПДГ «Нова Перемога» є:
збір, обробка та відображення первинних даних про стан діяльності установ;
систематизація, групування та зведення даних з метою одержання підсумкової інформації про фінансові і господарські операції бюджетних установ;
забезпечення достовірною і своєчасною інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів облікової інформації про функціонування установ;
формування інформаційної бази для планування, стимулювання, організації, регулювання, аналізу і контролю за діяльністю установ;
цільове використання коштів;
ефективне використання коштів;
контроль за дотриманням фінансової дисципліни;
ведення обліку за встановленими правилами та нормами.
Основне призначення обліку - задоволення потреби в інформації тих осіб, які мають відношення до підприємства. Основними його користувачами можуть бути: керівництво ДПДГ «Нова Перемога» - фінансова інформація впливає на достовірну оцінку ефективності управління підприємством; покупці, які зацікавлені в стабільності постачання продукції; постачальники - зацікавлені в інформації про своєчасність їм виплат за поставлену сировину та матеріали; інвестори - котрі вкладають в підприємство капітал; банки та кредитні установи (кредитори) - зацікавлені в інформації, яка дозволить визначити їм своєчасність виплат за кредитами; працівники ДПДГ «Нова Перемога» - зацікавлені в отриманні інформації про можливість підприємства виплачувати заробітну плату; державні установи - від успішного функціонування підприємства залежить економічний розвиток даного регіону. До основних переваг обліку можна віднести ті, що за рахунок його даних, з’являється можливість визначити рентабельність роботи підприємства, що, в свою чергу, визначає успішність прийнятих рішень.
За умов ринкової економіки не менше значення, ніж облік має і аналіз, який є одним із інструментів з'ясування фінансового стану ДПДГ «Нова Перемога», який залежить від багатьох факторів і умов, а від стану розрахунків з бюджетом особливо. Отож, при проведенні фінансового аналізу, значну увагу слід приділити саме аналізу розрахунків з бюджетом. Інформаційною базою аналізу розрахунків з бюджетом є бухгалтерська звітність, тобто система показників, які відображають майновий і фінансовий стан підприємства на конкретну дату.
Варто зазначити, що аналіз може бути як внутрішнім, так і зовнішнім. Причому внутрішній здійснюють фінансисти ДПДГ «Нова Перемога» на основі нормативів, що застосовуються в даній організації, способом порівняння їх з фактичними параметрами фінансової діяльності. Зовнішній аналіз здійснюється зацікавленими організаціями – податковою інспекцією, банківськими установами, акціонерами, іншими структурами на основі даних бухгалтерської звітності.
Особливість звітності, яку розроблено згідно з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку полягає в тому, що нею можуть широко користуватись інвестори та інші особи - кредитори, постачальники, конкуренти. Кожен користувач фінансової звітності, як правило, вивчає ту інформацію, котра йому необхідна в процесі його діяльності. Так, власникам підприємства необхідно знати збільшується чи зменшується питома вага власного капіталу, податковим органам - здатність підприємства погасити борги перед бюджетом. Характерно, що в певних випадках для аналізу розрахунків з бюджетом замало тільки бухгалтерської звітності. Тому П(С)БО передбачають складання приміток до форм бухгалтерської звітності, які дають змогу зовнішнім користувачам фінансової інформації докладно ознайомитись з фінансовим станом підприємства.
За ринкових умов господарювання головним завданням аналізу є своєчасне виявлення і усунення недоліків у податковій політиці підприємства. Звідси випливають і основні напрямки аналізу фінансового стану ДПДГ «Нова Перемога»:
- вивчення причин, які негативно чи позитивно позначаються на фінансовому стані підприємства;
- підготовка проектів управлінських рішень щодо підвищення фінансової стабільності і платоспроможності підприємства;
- розробка заходів для оптимізації структури фінансових ресурсів і їх ефективного використання.
При проведенні аналізу і аналізу розрахунків з бюджетом зокрема, використовують такі основні методи:
- горизонтальний (трендовий), у процесі якого визначають абсолютні і відносні зміни окремих показників (податків) у їх загальній величині за певний звітний період, вивчають їх поведінку, тенденції зросту або спаду;
- вертикальний (структурний), з допомогою якого обчислюють питому вагу окремих показників у їх загальній величині;
- факторний, - застосовується для виявлення причин зміни абсолютних і відносних фінансових показників, а також для розрахунку впливу факторів на зміну того показника, що його аналізують;
- коефіцієнтний, з допомогою якого вивчають рівень і динаміку відносних показників фінансового стану , які розраховують як відношення величин балансових статей чи інших абсолютних показників, що їх можна одержати на основі звітності.
Також за умов ринкового господарювання, не менш важливим, ніж облік та аналіз, має аудит, який показує імовірносто того, що у фінансових звітах містяться помилкові або неточні відомості. В Україні поряд з державними контролюючими органами функціонує підсистема незалежного фінансово-економічного контролю - аудиту. Згідно з Законом України «Про аудиторську діяльність» аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормам [14].
Аудиторський контроль являє собою підприємницьку діяльність аудиторів чи аудиторських фірм, які у процесі своєї діяльності вирішують ряд завдань, пов'язаних з наданням аудиторських послуг. Аудиторською діяльністю в силу її особливого характеру можуть займатись тільки спеціалісти високої кваліфікації, які володіють широкими знаннями, умінням і практикою, здатні нести повну відповідальність за результати своєї роботи, за свої висновки і рекомендації.
Всі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, які мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Надзвичайна популярність аудиту в ринкових умовах господарювання пояснюється тією роллю, яку він відіграє для економіки:
- по-перше, незалежний аудит виступає своєрідним гарантом достовірності фінансової інформації для її користувачів. Так, адже у ході аудиторської перевірки установлюється точність відбиття у фінансових звітах фінансового становища і результатів діяльності підприємства, відповідність ведення бухгалтерського обліку встановленим вимогам і критеріям, дотримання підприємством чинного законодавства;
- по-друге, незалежний аудит часто відіграє роль незалежного консультанта, який поряд із перевіркою фінансової звітності дає професійну оцінку стану справ. Враховуючи те, що аудитор бачить стан справ на підприємстві з боку стороннього споживача, йому легше помітити прорахунки і недоліки, а виходить, і дати кваліфіковану пораду з усунення майбутніх або вже зроблених помилок, адже при наданні професійних послуг аудитор повинен керуватися інтересами клієнта.
У сучасній економічній ситуації, що склалась в Україні, особливого значення набуває проведення аудиту розрахунків з бюджетом. Адже, враховуючи величезну кількість податків і платежів, несформованість і недосконалість податкового законодавства, можна зрозуміти, що бухгалтер підприємства практично не в змозі простежити абсолютно всі зміни в законодавстві. До того ж саме у питанні податкових відношень суб'єктів господарювання з державною казною виникає найбільше зловживань та непорозумінь. Отож, ті підприємства що співпрацюють з аудиторськими фірмами, швидше й оперативніше можуть реагувати на зміни законодавства [3, с.230].
При проведенні аудиту розрахунків з бюджетом аудитори чи аудиторські фірми в першу чергу проводять перевірку наступних питань:
- повнота і правильність визначення оподатковуваної бази;
- правильність застосування ставок податків і інших платежів, а також арифметичних підрахунків при нарахуванні податків;
- законність і обґрунтованість застосування пільг при сплаті податків в державний бюджет і місцеві бюджети;
- повнота і своєчасність сплати платежів в бюджет;
правильність складання бухгалтерських проводок по нарахуванню і сплаті платежів;
- правильність складання і своєчасність представлення в податкову інспекцію форм звітності по видам платежів;
- правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку записам в головній книзі і балансі підприємства.
Аудит розрахунків з бюджетом – це, мабуть, найбільш трудомістка і найбільш відповідальна ланка роботи аудитора. Проте саме завдяки цій роботі дуже багато підприємств і організацій уникають сплати значних сум штрафів та пені. І від того, як аудитором буде організовано аудит розрахунків з бюджетом, значною мірою залежить якість перевірки. Тому перед проведенням аудиту розрахунків з бюджетом аудитору необхідно здійснити планування самої перевірки і так організувати свою діяльність, щоб забезпечити її високу якість і бути впевненому, що в кожній конкретній ситуації застосовуються найбільш ефективні і діючі процедури аудиту [3, с.265].
За сучасних умов дані аналізу фінансового стану ДПДГ «Нова Перемога» загалом, і аналізу розрахунків з бюджетом зокрема, потрібні перш за все для розробки фінансового плану та податкової політики підприємства, а вже на підставі цих даних розраховуються економічні орієнтири розвитку підприємства. Від того, наскільки якісно проведено аналіз, залежить ефективність управлінських рішень, а відтак - ефективність роботи підприємства в цілому.
Отож, як бачимо, облік, аналіз та аудит є тими інструментами, які визначають ефективність застосовуваної на підприємстві організації і методики обліку, а також дають оцінку податкової політики підприємства. Вони на сьогоднішній день, набувають особливого значення, оскільки саме за ринкових умов господарювання найяскравіше проявляється їхня сутність та підтверджується необхідність.