3. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета в широком смысле - все, что связано с получением необходимой информации о субъекте хозяйствования, его хозяйственной деятельности и ресурсах. В узком смысле, предметом учета является совокупность процедур, связанных с выявлением, измерением, регистрацией, накоплением, обобщением, хранением и передачей информации о хозяйственной деятельности пользователям для принятия решений.

Такое определение предмета соответствует сущности бухгалтерского учета, и отражает технологический процесс информационного обеспечения, целью которого является предоставление пользователям правдивой информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта.

Итак, предметом бухгалтерского учёта в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Бухгалтерский учет и специалисты, которые его осуществляют, обеспечивают важный процесс получения достоверных данных и составления отчетности для нужд управления.

В соответствии со статьей 5 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Остановимся подробнее на каждой группе объектов бухгалтерского учета.

Имущество (активы) экономического субъекта составляет основу его жизнедеятельности. Имущество - это средства и предметы труда, денежные средства и их эквиваленты, капитальные вложения и т.д.

Активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы организации, имущество и хозяйственные средства являются словами синонимами.

В бухгалтерском учете активы организации - это ресурсы, обладающие определенными свойствами:

• в будущем активы смогут приносить выгоду, т.е. в будущем они будут иметь некоторую денежную ценность (эту выгоду организация получит, если будет сама использовать актив, сдаст его в аренду или продаст);

• организация имеет исключительное право на эту выгоду;

• возможность получить эту выгоду появилась у организации в результате какой-то прошлой сделки или события;

• активы можно оценить в деньгах.

Если все условия соблюдены, то данный ресурс является активом экономического субъекта.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

• обменен на другой актив;

• использован для погашения обязательств;

• распределен между собственниками организации.

Для более детального изучения активы классифицируют по различным классификационным признакам:

• по характеру участия в хозяйственном процессе и скорости оборота;

• по формам функционирования;

• по принадлежности;

• по степени использования;

• по функциональному назначению;

• по источникам формирования;

• по степени ликвидности.

По характеру участия в хозяйственном процессе и скорости оборота активы подразделяются на две большие группы:

• внеоборотные активы;

• оборотные активы.

Именно такое деление активов на внеоборотные и оборотные (долгосрочные и краткосрочные) соответствует структуре актива современного бухгалтерского баланса.

Классификация внеоборотных активов

Основные средства. Основные средства - это совокупность средств труда, которые функционируют в неизменной натурально-вещественной форме в течение периода, большего, чем один год с даты ввода в эксплуатацию.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Для признания активов объектами основных средств необходимо выполнение следующих условий:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую продажу данных активов;

• способность приносить экономические выгоды в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Стоимость основных средств уменьшается постепенно по мере их физического и морального износа, посредством начисления амортизации.

Организациям дано право основные средства стоимостью до 100 000 рублей не амортизировать, а списывать на затраты по мере отпуска их в производство. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике организации

Доходные вложения в материальные ценности. Это основные средства, которые предназначаются исключительно для сдачи в аренду или в лизинг. В связи с особенностями их использования такие основные средства учитываются в бухгалтерском учете и отражаются в отчетности обособленно.

Нематериальные активы. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления устанавливаются ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Под нематериальными активами понимаются объекты долгосрочного вложения (более года), не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: исключительные права пользования патентами, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, товарные знаки и др. В их составе также учитывается деловая репутация организации.

Нематериальные активы, как и основные средства переносят свою стоимость на себестоимость продукции, работ или услуг в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации по установленным нормам

Долгосрочные финансовые вложения. Свободные средства, которые организация может вкладывать на срок более одного года: в долевое участие в уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям под долговые обязательства, приобретение ценных бумаг (акций, облигаций) на долговременной основе. Целью таких вложений является получение дополнительных доходов.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации устанавливаются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Капитальные вложения – затраты на строительно- монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, проектно - изыскательские, геолого - разведочные, буровые работы.

В бухгалтерском учёте капитальные вложения рассматриваются, как незавершенное строительство: затраты на приобретение или строительство основных средств уже изъяты из оборота, но ещё не превратились в основные средства, поэтому не могут подвергаться амортизации и учитываются обособленно (на счетах бухгалтерского учета «Вложения во внеоборотные активы» и «Оборудование к установке»).

Классификация оборотных активов

Оборотные активы (мобильные средства) расположены во втором разделе бухгалтерского баланса, в них включаются:

Материальные оборотные средства

Материальные оборотные средства состоят из трех подгрупп:

а) материально - производственные запасы (МПЗ): сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и т.п.

Производственные запасы участвуют только в одном производственном цикле, изменяя свою форму, вид и полностью переносят свою стоимость на изготовленную продукцию.

б) незавершённое производство: продукция (работы) не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

в) готовая продукция, товары и прочие запасы.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ организации регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов». Это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Данные активы отвечают следующим требованиям: они являются собственностью организации и предназначены для продажи или использования в производстве, они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются). Наиболее распространенными видами МПЗ являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров для перепродажи, компоненты готовой продукции, наливные или насыпные вещества (нефть, мука), и т.д.

Денежные средства. Денежные средства организации подразделяются на наличные и безналичные. Наличные денежные средства должны находятся в кассе организации в виде наличных денег и денежных документов. Безналичные денежные средства должны находиться на расчетных, валютных, депозитных и других счетах в кредитных организациях (банках).

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

• точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

• контроль наличия денежных средств и денежных документов, их сохранность и целевое использование;

• контроль соблюдения кассовой и платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Центральным Банком Российской Федерации «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» № 373-П от 12.10.2011г. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно – правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно – кассовых машин.

Краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения организации в доходные активы (акции, облигации) других организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах в банках, процентные облигации государственных займов и др.

Средства в расчётах – дебиторская задолженность за товары работы и услуги, задолженность по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, задолженность подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства, векселя к получению, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга оказана, работа выполнена, товары проданы, а денежные средства не получены.

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу, чем в разделе «Внеоборотные активы». Конверсия активов в денежную форму должна происходить без ощутимых потерь их текущей рыночной стоимости. Например, готовую продукцию намного легче превратить в денежные средства по сравнению с нематериальными активами. Наличие такой группировки объясняется возникшей необходимостью для внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации анализа оценки ликвидности активов и организации в целом.

Чтобы приобрести имущество (активы), организации необходимы средства - как собственные, так и привлеченные извне.

К собственным средствам, прежде всего, относится уставный (складочный) капитал, который собственники формируют при создании организации. Собственные средства организации называют собственным капиталом. Если собственники не распределяют прибыль, а оставляют ее для развития бизнеса, это называется капитализацией прибыли, капитализация прибыли приводит к увеличению собственного капитала.

Привлеченные средства образуют заемный капитал, или обязательства. Привлеченными могут быть займы и кредиты, средства инвесторов, непогашенная задолженность перед контрагентами и персоналом.

Если хозяйственные средства имеют форму материальных ценностей, денежных средств и т.д., то источники формирования хозяйственных средств (имущества) организации представляют собой стоимость, вложенную в данную организацию.

Группировка источников образования имущества зависит от степени закрепленности их за организацией. Одни источники организация создает самостоятельно и использует длительное время, другие - получает во временное пользование.

В связи с этим источники образования имущества организации делятся на:

• собственные источники;

• заемные источники.