1.7.Исчисление налога с материальной выгодой по займам

С точки зрения НК РФ, если физическое лицо получает заем под нулевой или низкий процент, то у него возникает налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах. Этот доход, согласно ст. 212 НК РФ, называется материальной выгодой.^[1]

Налогооблагаемой материальной выгоды по займам не возникает если:

• Заемные (кредитные) средства предоставлены на новое строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации, а также покупку земельных участков под индивидуальное жилищное строительство и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома;^[5]

• Заемные (кредитные) средства предоставлены банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (кредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации, а также земельных участков под индивидуальное жилищное строительство и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.^[5]

Материальная выгода, упомянутая в двух последних абзацах, освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета подтвержденного налоговым органом.^[5]

Пример 9 Налогооблагаемая выгода по займам^[2]

Рома Пончиков получил от ЗАО «Пончик» заем под 1% годовых на покупку квартиры в строящемся доме.

Вариант 1. Рома уже заявил имущественный налоговый вычет на приобретение жилья ранее.

Материальная выгода по займу облагается налогом по ставке 35% по общим правилам, поскольку Рома не имеет право на имущественный налоговый вычет.

Вариант 2. Рома ранее не заявлял имущественный налоговый вычет и не имеет возможности заявить его в текущем году, поскольку строительство не окончено и свидетельство о праве собственности не получено.

Материальная выгода по займу облагается налогом по ставке 35% по общим правилам, поскольку право Рому на имущественный налоговый вычет не подтверждено налоговым органом.

Исходя из общего порядка исчисления сроков, установленного ст. 6.1 НК РФ, начисление процентов производится с дня, следующего за днем получения займа.^[1]

К облагаемой материальной выгоде, полученной налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка НДФЛ 35% (ст. 224.2 НК РФ).^[1]

Материальная выгода, получаемая нерезидентами от экономии на процентах по займам и кредитам любого типа, облагается налогом по ставке 30%.

Материальная выгода по займам, полученным гражданами от других граждан не определяется.

Также не возникает налогооблагаемой выгоды, если беспроцентный кредит связан с операциями по банковской карте, условия пользования которой могут предусматривать «льготный» период для совершения платежа, в течение которого проценты не взимаются (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).^[1]

Пример 10 Материальная выгода по займам^[2]

В январе текущего года звезда телеэфира Яна Чунина оплатила собственной кредитной картой покупку новой одежды и косметики всего на сумму 500 000 руб.

Согласно условиям договора банком, если Яна погасит задолженность по кредитке до 28 февраля текущего года (включительно), банк не будет брать с нее проценты.

Яна погасила задолженность 28 февраля текущего года.

В результате у Яны возник доход в виде материальной выгоды от беспроцентного займа, полученного по кредитной карте. Однако НДФЛ этот доход не облагается в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ.

Механизм расчета материальной выгоды неоднократно менялся. Материальная выгода по рублевым заемным средствам рассчитывается как разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующий на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (т.е. на дату уплаты процентов), и фактическими процентами, уплаченными по договору.

Материальная выгода по займам (кредитам), полученным в иностранной валюте, рассчитывается исходя из нормативной ставки 9% годовых на дату уплаты процентов.

Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/83) материальная выгода по беспроцентным займам рассчитывается однократно на дату возврата заемных средств.

Пример 11 Расчет материальной выгоды по займу^[2]

В текущем году Вова Пончиков получил от ЗАО «Пончик» заем на текущие нужды в сумме 100 000 руб. на 183 дня под 3% годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выплаты процентов – 18% (условно). Материальная выгода по займу рассчитывается следующим образом:

Сумма процентов по нормативной ставке = 100 000 руб. * 2/3 * 18% * 183 /365 = 6016 руб.;

Материальная выгода = 6016 руб. – 1504 руб. = 4512 руб.

Так как заем получен на текущие нужды, материальная выгода облагается налогом по ставке 35%.

Сумма налога составит: 4512 руб. * 35% = 1579 руб.

Если бы заем был получен на строительство «приобретение» жилого дома, комнаты или квартиры, то выгода от экономии на процентах не облагалась бы НДФЛ (при условии подтверждения целевого использования средств на эти нужды).

Пример 12 Материальная выгода по займам^[2]

31 августа текущего года проводница Лида получила в виде займа 50 000 руб. от ОАО «Российские железные дороги» под 2% годовых. Срок возврата займа и уплаты процентов – 31 января следующего года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов – 16% годовых (условно).

Поскольку по условиям договора уплата процентов в текущем году не производится, материальной выгоды по займу в текущем году не возникает.

Обязанность по исчислению и уплате налога возлагается налоговым кодексом Российской Федерации на организацию, выдавшую заем, при условии, что эта организация производит выплаты доходов в денежной форме физическому лицу (например, заем получен на работе). Если же денежные выплаты организацией не производятся (например, кредит под низкий или нулевой процент получен в банке), то гражданин сам должен рассчитать свой доход и заявить его в налоговой декларации.^[3]

Налоговые агенты, являющимися кредитными организациями, при невозможности удержать исчисленную сумму налога с полученных клиентами кредитной организации (за исключением клиентов, являющихся работниками указанных кредитных организаций) доходов в виде материальной выгоды обязаны в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором получены указанные доходы, сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности.^[3]

Пример 13 ^[2]

Рома Пончиков взял в банке «Пончик» низкопроцентный кредит на покупку автомобиля. По данному кредиту Рома получил доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Вариант 1. Рома является работником банка «Пончик». Банк обязан рассчитать сумму экономии на процентах и удержать НДФЛ из заработной платы Ромы.

Вариант 2. Рома является клиентом банка «Пончик». Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности. Налоговый период по НДФЛ – календарный год. Срок для подачи сведения – 1 месяц по окончании налогового периода, т.е. 31 января следующего года.