2. Строение и содержание бухгалтерского баланса

Форма баланса, имеет два раздела в активе и три раздела в пассиве. Разделы состоят из статей. Статьей баланса называется показатель (строка) актива и пассива, характеризующая величину конкретного вида имущества или источника имущества. В разделе объединяются статьи, имеющие общий группировочный признак. В активе баланса статьи располагаются в порядке возрастания их ликвидности, т. е. способности превращаться в денежные средства. От наименее ликвидных внеоборотных активов до собственно денежных средств. Статьи пассива баланса располагаются в зависимости от срока погашения долгов в порядке его убывания, при этом начинается пассив с источников собственных средств, а завершается перечислением наиболее срочных обязательств.

Разделы актива баланса называются: долгосрочные активы и краткосрочные активы.

В валюту актива баланса входят: остаточная стоимость основных средств, остаточная стоимость нематериальных активов и учетная стоимость всех остальных видов имущества по составу и размещению.

Пассив включает три раздела: источники собственных средств, доходы и расходы, расчеты . Нумерация разделов в балансе сквозная.

В валюту пассива баланса входят:

- величина источников собственных средств за минусом собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), так как эта статья уменьшает величину уставного фонда,

- величина доходов и расходов организации, из общего итога которых вычитываются расходы будущих периодов,

-величина кредиторской задолженности предприятия, т. е. обязательств, перед другими юридическими и физическими лицами.

Равенство актива и пассива баланса получило название балансового уравнения А=П (1) , можно конкретизировать это уравнение, исходя из содержания актива и пассива ИМУЩЕСТВО = ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ( 2), из этого уравнения следует , что

ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ = ИМУЩЕСТВО — ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (3)

Поскольку в состав источников собственных средств входит прибыль балансовое уравнение можно развернуть до следующего вида:

ИМУЩЕСТВО = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ + ПРИБЫЛЬ— УБЫТОК (4)

Так прибыль и убытки представляют собой разницу между доходами и расходами организации балансовое уравнение можно представить как:

ИМУЩЕСТВО = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ + ДОХОДЫ— РАСХОДЫ (5)

Первое уравнение называется статическим уравнением баланса, а пятое— динамическим уравнением баланса.

3. Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций

Н

Получены на склад материалы

от поставщиков

Пример:

Перечислено с расчетного счета

в погашение задолженности

перед поставщиком

Пример:

а предприятии в течение отчетного периода совершается большое количество хозяйственных операций, которые определенным образом влияют на величину актива и пассива баланса. По влиянию на бухгалтерский баланс все эти операции можно отнести к четырем типам .

Первый тип— это операции, которые вызывают изменения только в активе баланса. Одна статья актива увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется. Например, поступили на расчетный счет деньги от покупателей и заказчиков. Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье "Расчетный счет" увеличились, а по статье "Расчеты с покупателями и заказчиками" уменьшилась дебиторская задолженность на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса.

К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х— Х = П,

где А— актив;

П— пассив;

Х— изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип- это операции, которые вызывают изменения только в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется. Например, ссудой банка оплачена задолженность поставщикам. Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" уменьшились, а по статье "Краткосрочные кредиты и займы " увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.

Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание различных фондов.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса.

Второй тип балансовых изменений записывается уравнением:

А = П + Х— Х.

Третий тип— это операции, которые влияют на актив и пассив баланса в сторону его увеличения. Валюта баланса увеличивается. Например, получен материал от поставщиков, счет не оплачен. Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества.

Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе " Сырье, материалы и другие ценности" и одной статьи в пассиве баланса "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А + Х = П + Х.

Четвертый тип- это операции, которые влияют на актив и пассив баланса в сторону его уменьшения. Валюта баланса уменьшается. Например, с расчетного счета перечислены средства поставщику. Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса "Расчетный счет" и одной статьи в пассиве баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А— Х = П— Х.