Расчет ндс

НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию РФ, рассчитывается отдельно от других операций, результаты занесите в таблицу 3:

Таблица 3 - Расчёт НДС по операциям, связанным со ввозом товаров на территорию РФ:

Хозяйственная операция	Объект для расчета НДС	НДС, начисленный и уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ
Итого

Для расчета НДС организации ведут книги покупок и книгу продаж, которые следует заполнить, по всем операциям, которые учитываются в расчете НДС.

Книга покупок

Те покупатели, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС) - обязаны вести книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, установленном ст.172 НК РФ.

Книга покупок оформляется на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками и подрядчиками налогоплательщику, а также иных документов, предъявленных налогоплательщику. Другие документы, на основании которых делаются записи в книге покупок, как то:

• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ - таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу;

• при ввозе на территорию РФ с территории Белоруссии товаров, в отношении которых налоговые органы взимают НДС - заявлении о ввозе товара из Белоруссии с отметкой налоговой инспекции налогоплательщика о фактической уплате налога, копия выписки банка об уплате налога в бюджет;

• в составе командировочных расходов - заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке;

• при передаче имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный капитал) - документы, которыми оформляется указанная передача. В этих документах должны быть указаны суммы налога, восстановленной к уплате в бюджет, налогоплательщиком, осуществившим взнос в уставный капитал. Таким документом может быть, например, акт приема-передачи объекта ОС

Книгу покупок необходимо:

- прошнуровать, страницы пронумеровать и скрепить печатью;

- хранить у покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок покупателей по мере возникновения права на налоговые вычеты согласно ст.172 НК РФ.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:

• полученные при безвозмездном получении товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

• полученные при купле/продаже иностранной валюты, ценных бумаг участником биржи (брокером);

• полученные при получении комиссионером (агентом) товара от комитента (принципала) для реализации;

• полученные при получении комиссионером (агентом) денежных средств от продавца при выполнении договора комиссии (агентского) на приобретение товара;

• оформленные поставщиком на суммовую разницу, т.к. "суммовая разница" не является объектом налогообложения НДС.

Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры на аванс в книге покупок не регистрируют, так как согласно п.8 Правил "счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются налогоплательщиком в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты". А таковое право возникает у налогоплательщика не ранее, чем соответствующие товары, работы, услуги, имущественные права) будут этим налогоплательщиком приняты к учету.

Основные показатели

в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

в графе 2 - дата и номер счета-фактуры продавца (данные строки 1 счета-фактуры продавца);

в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ. Данную графу надо заполнять только если для принятия НДС к вычету помимо принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет, необходима еще и их оплата;

в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

в графе 5 - наименование продавца (данные строки 2 счета-фактуры продавца);

в графе 5а - ИНН продавца (данные строки 2б счета-фактуры продавца);

в графе 5б - КПП продавца (данные строки 2б счета-фактуры продавца);

в графе 6 - страна происхождения товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (данные графы 11 счета-фактуры продавца);

в графе 7 - сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС (итоговые данные графы 9 счета-фактуры продавца);

в графе 8 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 18% - п.3 ст.164 НК РФ, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 18/118 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ);

в графе 8а - стоимость покупок без НДС (данные графы 5 счета-фактуры продавца);

в графе 8б - сумма НДС (данные графы 8 счета-фактуры продавца);

в графе 9 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 10% - п.2 ст.164 НК РФ, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 10/110 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ);

в графе 9а - стоимость покупок без НДС (данные графы 5 счета-фактуры продавца);

в графе 9б - сумма НДС (данные графы 8 счета-фактуры продавца);

в графе 10 - итоговая сумма покупок, облагаемых НДС по ставке в размере 0% согласно п.1 ст.164 НК РФ (данные графы 5 счета-фактуры продавца);

в графе 11 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 20/120 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ). Данная графа подлежит заполнению только в случае проведения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 года;

в графе 11а - стоимость покупок без НДС (данные графы 5 счета-фактуры продавца);

в графе 11б - сумма НДС (данные графы 8 счета-фактуры продавца);

в графе 12 - итоговая сумма покупок, освобождаемых от НДС - согласно ст.145 и ст.149 НК РФ (данные графы 5 счета-фактуры продавца).

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС.

Особенности заполнения книги покупок при осуществлении деятельности как облагаемой, так и необлагаемой НДС

Если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги), имущественные права для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС или не подлежат обложению НДС, то счета-фактуры регистрируются в книге покупок на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет. Такая сумма определяется согласно п.4 ст.170 НК РФ. Суммы НДС, предъявленные поставщиками или уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ, распределяются следующим образом:

определяется общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных налогоплательщиком в данном налоговом периоде;

определяется стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных налогоплательщиком в данном налоговом периоде, операции по реализации которых освобождены от налогообложения и их доля в ОБЩЕЙ стоимости отгрузки данного периода;

часть общей суммы НДС, предъявленной поставщиком и/или уплаченной на таможне, соответствующая доле стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения - включается в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

часть общей суммы НДС, предъявленной поставщиком и/или уплаченной на таможне, соответствующая доле стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС - предъявляется к вычету в порядке, установленном ст.171 НК РФ. При этом регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет.

В ст.170 НК РФ не указано, относительно какой стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) определяется указанная пропорция - по стоимости реализации или по стоимости закупки (изготовления). Как правило, налоговые органы при проверках исходят из того, что в контексте ст.170 НК РФ подразумевается стоимость отгруженных товаров по цене реализации без НДС.

Таблица 4 – Книга покупок

№ п/п

Дата и номер счета-фактуры продавца

Дата оплаты счета-фактуры продавца

Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав

Наименование продавца

ИНН продавца

КПП продавца

Страна происхождения товара, Номер таможенной декларации

Всего покупок, включая НДС

В том числе

покупки, облагаемые налогом по ставке

покупки, освобождаемые от налога

18%(8)

10 %(9)

0 %

20 %(11)

стоимость покупок без НДС

сумма НДС

стоимость покупок без НДС

сумма НДС

стоимость покупок без НДС

сумма НДС

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(5а)

(5б)

(6)

(7)

(8а)

(8б)

(9а)

(9б)

(10)

(11а)

(11б)

(12)

ВСЕГО