Книга продаж

Книга продаж оформляется на основании счетов-фактур (или других документов) выписанных и/или выставленных налогоплательщиком во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Не подлежат регистрации в книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

В книге продаж регистрируются выписанные и/или выставленные налогоплательщиком счета-фактуры при возникновении обязанностей по исчислению НДС.

В том числе обязанности по исчислению НДС возникают:

• при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав;

• при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• при получении средств, увеличивающих налоговую базу;

• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;

• при возврате принятых на учет товаров;

• при исполнении обязанностей налоговых агентов;

• при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Если налогоплательщик реализует товары (работы, услуги), имущественные права организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет с применением ККТ, то он также обязан выдать счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.

Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре

Налогоплательщик выписывает для себя счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж в следующих случаях:

• при получении предоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, том числе и по экспортным операциям;

• при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами;

• при выполнении обязанностей налогового агента;

• при безвозмездной передаче имущества;

• при получении финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств;

• при возникновении положительных суммовых разниц (в счете-фактуре следует указать формулировку: Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

• при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта (кроме экспорта товаров российского производства в республику Беларусь).

В соответствии Правилами ведения книги продаж по ее срокам и графам указываются следующие данные:

По строке 1 - полное или сокращенное наименование продавца, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;

По строке 2 - идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;

По строке 3 - налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;

Заполнение граф таблицы:

в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца;

в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре (строка 6);

в графе 3 - ИНН покупателя согласно счету-фактуре (строка 6б);

в графе 3а - КПП покупателя согласно счету-фактуре (строка 6б);

в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца;

в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС (итоговые данные графы 9 счета-фактуры);

в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке 18%;

в графе 5а - стоимость продаж без НДС (данные графы 5 счета-фактуры);

в графе 5б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 18/118 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ);

в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 10%;

в графе 6а - стоимость продаж без НДС (данные графы 5 счета-фактуры);

в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 10/110 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ);

в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0%;

в графе 8 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%;

в графе 8а - стоимость продаж без НДС. Данная графа подлежит заполнению только в случае проведения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным, (выполненным, оказанным) до 1 января 2004г. (данные графы 5 счета-фактуры);

в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 20/120 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ). Данная графа подлежит заполнению только в случае проведения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным, (выполненным, оказанным) до 1 января 2004г.;

в графе 9 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС.

Если в одном и том же налоговом периоде (в течение одного месяца/квартала) и получена предоплата и произведена отгрузка товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен выписать и счет-фактуру на предоплату и счет-фактуру на отгрузку товаров и сделать соответствующие записи в книге продаж и книге покупок.

По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 года организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы. Налоговая база определяется в конце каждого налогового периода (месяц или квартал), не дожидаясь принятия на учет построенного объекта (см. п.10 ст.167 НК РФ). Согласно п.2 ст.159 НК РФ она равна сумме всех фактических затрат налогоплательщика на выполнение этих работ, произведенных в отчетном налоговом периоде (месяце или квартале), включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. При этом стоимость субподрядных работ, выполненных сторонними организациями, в налоговую базу НЕ включается.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы выполненные собственными силами и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями - см. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.01.2006 №03-04-15/01

Таблица 5 – Книга продаж

Дата и номер счета-фактуры продавца

Наименование покупателя

ИНН покупателя

КПП покупателя

Дата оплаты счета-фактуры продавца

Всего продаж, включая НДС

в том числе

покупки, облагаемые налогом по ставке

продажи, освобожда-емые от налога

18% (5)

10 % (6)

0 %

20 %(8)

стоимость продаж без НДС

сумма НДС

стоимость продаж без НДС

сумма НДС

стоимость покупок без НДС

сумма НДС

(1)

(2)

(3)

(3а)

(3б)

(4)

(5а)

(5б)

(6а)

(6б)

(7)

(8а)

(8б)

(9)

ВСЕГО