Тесты для проверки самостоятельной работы студентов

1 Для формирования какой отчетности используется стандарт:

А) первой и промежуточной финансовой отчетности;

Б) отчетности сформированной по принципам МСФО;

В) первой финансовой отчетности;

Г) нет правильного ответа.

2 Предприятие может принять решение об исключении информации по договорам страхования при формировании первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS):

А) да;

Б) нет.

3 Предприятие должно во всех периодах, представленных в его первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS):

А) разрабатывать учетную политику для каждого отчетного периода;

Б) использовать единую учетную политику при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS);

В) нет правильного ответа.

4Для формирования первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS):

А) учетная политика должна соответствовать всем МСФО (IFRS), действующим на конец первого отчетного периода, по которому предприятие составляет отчетность;

Б) учетная политика должна соответствовать всем МСФО (IFRS), действующим на конец последнего отчетного периода, по которому предприятие составляет отчетность;

5 Начальной точкой для подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО является:

А) составление начального отчета о финансовом положении на конец отчетного периода.

Б) составление начального отчета о финансовом положении и отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе на дату перехода на МСФО.

6 Предприятие должно в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО (IFRS) применять МСФО (IFRS) при оценке всех признанных активов и обязательств:

А) обязательное требование;

Б) если это требование прописано в учетной политике;

В) не является обязательным требованием.

2.5 Ias 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Цель стандартазаключается в том, чтобы определить минимальное содержание промежуточного финансового отчета и установить принципы признания и оценки в полной или сокращенной версии финансовой отчетности за промежуточный период.

Основные определения

Промежуточный период представляет собой отчетный финансовый период короче, чем полный финансовый год.

Промежуточный финансовый отчет означает финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с указаниями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», либо комплект сокращенной финансовой отчетности (в соответствии с указаниями настоящего стандарта)запромежуточный период.

Основное содержание

Настоящий стандарт применяется, если от предприятия требуется или оно самостоятельно принимает решение публиковать промежуточную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS). Комитет по международным стандартам финансовой отчетности приветствуется, когда предприятия, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке:

– представляют промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первого полугодия своего финансового года; и

– предоставляют свою промежуточную финансовую отчетность не позднее чем через 60 дней после окончания промежуточного периода.

Согласно стандарту минимальное содержание промежуточного финансового отчета определяется как сокращенная финансовая отчетность и избранные примечания к отчетности. Промежуточный финансовый отчет предназначен для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовой финансовой отчетности. Соответственно он сосредоточен на новой деятельности, новых событиях и обстоятельствах и не дублирует информацию, представленную ранее.

IAS 34 также не запрещает и не мешает предприятию включать в сокращенную промежуточную финансовую отчетность больше информации, нежели минимальный набор статей или избранные примечания, указанные в стандарте. Принципы признания и оценки, содержащиеся в IAS 34, применяются также и к полной финансовой отчетности за промежуточный период, и такая отчетность может включать всю информацию, подлежащую раскрытию.

Промежуточная финансовая отчетность включает как минимум следующие компоненты:

– сокращенный отчет о финансовом положении;

– сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;

– сокращенный единый отчет или сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупном доходе;

– сокращенный отчет об изменениях в капитале;

– сокращенный отчет о движении денежных средств; и

– избранные примечания к отчетности.

Если предприятие публикует полный комплект финансовой отчетности в своем промежуточном финансовом отчете, то форма и содержание такой отчетности должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 к полному комплекту финансовой отчетности.

Если предприятие публикует в своей промежуточной финансовой отчетности комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в его последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания к отчетности в соответствии с требованиями настоящего стандарта.

Если предприятие представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано МСФО(IAS) 1, оно представляет базовую и разводненную прибыль на акцию в данном отдельном отчете.

Промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной. Если помимо консолидированной финансовой отчетности годовой финансовый отчет предприятия включал отдельную отчетность материнского предприятия, то настоящий стандарт не требует, но и не запрещает включения отдельной отчетности материнского предприятия в промежуточный финансовый отчет.

Стандарт представляет список событий и операций, информацию о которых необходимо раскрыть, если они являются значительными при этом список не является исчерпывающим:

– списание запасов до чистой стоимости реализации и реверсивная запись такого списания;

– признание убытка от обесценения финансовых активов, основных средств, нематериальных активов или иных активов и реверсивная запись такого убытка от обесценения;

– реверсивная запись любых резервов по затратам на реструктуризацию;

– приобретение и выбытие объектов основных средств;

– обязательства по приобретению основных средств;

– урегулирование судебных споров;

– исправление ошибок предыдущего периода;

– изменения в бизнесе или экономических условиях, которые влияют на справедливую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств предприятия, если эти активы и обязательства признаются по справедливой стоимости или амортизированной стоимости;

– любое неисполнение обязательств по займам или нарушение кредитного соглашения, не исправленные до конца отчетного периода включительно и операции со связанными сторонами;

– переводы между уровнями иерархии справедливой стоимости, используемой при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов;

– изменения в классификации финансовых активов в результате изменения назначения или использования таких активов;

– изменения в условных обязательствах и условных активах.

Промежуточные отчеты включают промежуточную финансовую отчетность (сокращенную или полную) за следующие периоды:

– отчет о финансовом положении на конец текущего промежуточного периода и сравнительный отчет о финансовом положении на конец непосредственно предшествующего финансового года;

– отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за текущий промежуточный период и кумулятивно за текущий финансовый год до отчетной даты со сравнительными отчетами о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за сопоставимые промежуточные периоды (текущий и с начала года до отчетной даты) непосредственно предшествующего финансового года. В соответствии с МСФО (IAS) 1 промежуточный отчет может представлять для каждого периода отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;

– отчет, отражающий изменения в капитале кумулятивно с начала текущего финансового года до отчетной даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты непосредственно предшествующего финансового года;

– отчет о движении денежных средств кумулятивно за период с начала текущего финансового года до отчетной даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты непосредственно предшествующего финансового года.

При решении вопроса о том, как признавать, оценивать, классифицировать и раскрывать статью в целях промежуточной финансовой отчетности, необходимо оценить существенность финансовых данных промежуточного периода. При оценке существенности следует признать, что оценка данных за промежуточный период может зависеть от расчетных оценок в большей степени, нежели оценка годовых финансовых данных.

Первоочередная задача заключается в том, чтобы обеспечить включение в промежуточный финансовый отчет всего объема информации, которая является уместной для понимания финансового положения и результатов деятельности предприятия в течение промежуточного периода.

Предприятие применяет в своей промежуточной финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и принципы, использованные в годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, внесенных после даты последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности. При этом частота представления отчетности предприятия (ежегодно, раз в полгода или ежеквартально) не оказывает воздействия на результаты его деятельности за год. Для достижения этой цели оценка в целях промежуточной отчетности производится за период с начала года до отчетной даты.

Принципы признания активов, обязательств, доходов и расходов за промежуточный период являются такими же, что и в отношении годовой финансовой отчетности.Например:

– принципы признания и оценки убытков от списания запасов, реструктуризации или обесценения в промежуточном периоде соответствуют тем принципам, которые применяло бы предприятие, если бы оно готовило только годовую финансовую отчетность. Однако если такие статьи признаются и оцениваются в одном промежуточном периоде, а в последующем промежуточном периоде этого финансового года расчетная оценка меняется, то первоначальная расчетная оценка в последующем промежуточном периоде должна быть скорректирована либо путем начисления дополнительной суммы убытка, либо путем реверсивной записи ранее признанной суммы;

– затраты, которые на конец промежуточного периода не соответствуют определению актива, не капитализируются в отчете о финансовом положении ни на период ожидания будущей информации в отношении того, будут ли они соответствовать определению актива, ни для выравнивания показателей прибыльности по промежуточным периодам в течение финансового года;

– расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Суммы, начисленные по расходам по налогу на прибыль в одном промежуточном периоде, возможно, потребуют корректировки в последующем промежуточном периоде того же финансового года, если изменится расчетная оценка годовой ставки налога на прибыль.

Отражение изменения в порядке учета на промежуточную дату в течение финансового года приведет к применению двух различных принципов учетной политики к определенной категории операций в течение одного финансового года. В результате могут возникнуть трудности с промежуточным распределением, искажение финансового результата и усложнение анализа и понимания информации промежуточного периода.