- •Тема 3. Методика составления налоговых планов план
- •1.Методика составления текущих налоговых планов
- •Основные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом, применяющим общую систему налогообложения
- •Календарный план мероприятий по реализации налоговой схемы с целью оптимизации налогообложения организации
- •2. Методика составления налогового плана в разрезе финансового или иных планов организации
- •План доходов и расходов (прибылей и убытков)
- •План денежных поступлений и выплат
Основные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом, применяющим общую систему налогообложения
№ п/п |
Вид налога и налогооблагаемая база |
Формула расчета налога |
Ставка, % |
Налоговые льготы или вычеты |
Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Объем продаж |
|
|
|
|
2 |
Налоги, включаемые в цену реализации |
|
|
||
2.1 |
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
«объем продаж» х «ставка налога» |
15,25* (расчетная ставка от 18) |
|
|
Продолжение таблицы 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
2.2 |
Акцизы |
«объем продаж без учета НДС» х «ставка акциза» |
Разные по разным товарам |
|
|
|
3 |
Выручка от реализации (стр. 1 - стр. 2) |
|||||
4 |
Общая сумма расходов |
|||||
4.1 |
Налоги, включаемые в себестоимость |
|||||
4.1.1 |
Земельный налог |
«площадь земельного участка» х «ставка налога» |
Зависит от категории земельного участка |
|
|
|
4.1.2 |
ЕСН |
«фонд оплаты труда персонала» х «ставка налога» |
26 |
|
|
|
4.1.3 |
Налог на имущество |
«среднегодовая стоимость основных средств» х «ставка налога». |
2,2 |
|
|
|
4.1.4 |
Транспортный налог |
«мощность двигателя или валовая вместимость» X «ставка налога» |
Зависит от мощности двигателя или валовой вместимости транспорта |
|
|
|
5 |
Прибыль от реализации (стр. 3 - стр. 4) |
|||||
6 |
Сальдо операционных и внереализационных финансовых результатов |
|||||
7 |
Налогооблагаемая прибыль (стр. 5 + стр. 6) |
|||||
8 |
Налог на прибыль
|
«налогооблагаемая прибыль» х «ставка налога» |
24 |
|
|
|
9 |
Прибыль после налогообложения или чистая прибыль (стр. 7 — стр. 8) |
|||||
10 I |
Залоговые платежи из чистой прибыли |
|||||
11 |
Общая сумма налогов или совокупные налоговые издержки (стр. 2 + стр. 4.1 + стр. 8 + стр. 10) |
|||||
12 |
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия |
|||||
* Для продуктов питания, детских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ, периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного и эротического характера), книжной продукции, лекарственных средств, изделий медицинского назначения — 9,09 (расчетная ставка от 10%). |
||||||
Используя данные таблицы 1, можно определить следующие виды налоговых издержек: оборотные; включаемые в себестоимость; относимые на прибыль до и после налогообложения1.
В сумме они представляют собой совокупные налоговые издержки, т.е. полный объем налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.
Финансовые результаты деятельности организации целесообразно определить с учетом налоговых издержек, что более правильно, чем расчет финансового результата только на основе общей суммы затрат.
Эффективность применяемой системы налогообложения, которая полностью соответствует эффективности применяемых методов налогового планирования, можно оценить с помощью таких показателей, как:
-общий коэффициент эффективности налогообложения, который характеризует соотношение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и совокупных налоговых издержек;
-показатель налогоемкости продаж, характеризующий сумму налоговых платежей, приходящуюся на 1 руб. продаж;
-коэффициент налогообложения доходов, показывающий соотношение оборотных налоговых издержек и выручки от реализации;
-коэффициент налогообложения затрат, характеризующий уровень налоговых издержек в совокупных затратах;
-коэффициент налогообложения прибыли, характеризующий соотношение издержек, относимых на прибыль до налогообложения и после него, и прибыли.
При применении оптимизационного налогового планирования такие расчеты нужно производить дважды — без учета оптимизационных мероприятий и с их учетом, а затем сравнить результаты.
Любая налоговая схема содержит определенную идею оптимизации налогообложения. Поэтапная реализация этой схемы может быть представлена с помощью календарного плана, разработанного в соответствии с таблицей 2.
Таблица 2