2. Методика составления налогового плана в разрезе финансового или иных планов организации

Для правильного установления от­пускных цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть ус­тановленную законодательством совокупность налогов, упла­чиваемых организацией. Поэтому в состав финансового и лю­бого другого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов. Для этих целей можно использовать форму таблицы 1 или иную другую, позво­ляющую получить четкое и наглядное представление о налого­вых обязательствах организации.

Налоговые издержки должны учитываться при составле­нии плана доходов и расходов организации, основной целью которого является расчет финансового результата его деятель­ности. Форма составления плана доходов и расходов для организацией, применяющих стандартную систему налогообложе­ния, приведена в таблице 4. Для хозяйствующих субъектов, при­меняющих иные налоговые режимы, форма может быть изменена.

Таблица 4

План доходов и расходов (прибылей и убытков)

№ п/п	Показатель	Стоимостное выра­жение показате­ля, руб.
1	2	3
1	Объем реализации продукции, работ, услуг
2	Сумма косвенных налогов
3	Выручка от реализации продукции, работ, услуг (объем реализации без учета косвенных налогов)
4	Себестоимость продукции, работ, услуг*, в том числе сумма налогов, включаемых в себестоимость
5	Налогооблагаемая прибыль
6	Налог на прибыль
7	Чистая прибыль
* При расчете себестоимости необходимо разделять стоимость материальных активов и услуг, которая включается в себестоимость и уменьшает налогообла­гаемую прибыль, и сумму НДС, содержащуюся в цене поставщика, которая предъявляется в зачет бюджету и уменьшает сумму НДС к доплате.

При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей организации. Назначение этого плана — пра­вильное планирование денежной наличности, так как вполне рентабельные организации терпят банкротство из-за того, что у них не хватает оборотных средств. Для составления плана денеж­ных поступлений и выплат используется форма таблица 5.

Таблица 5

План денежных поступлений и выплат

Показатель

Месяц

Всего за год

I

II

III

IV

V

VI

VII

VIII

IX

X

XI

XII

Поступления де­нежных средств

Платежи всего, в том числе налоговые платежи

Прирост денежной наличности

Остаток на начало месяца

Остаток на конец месяца

Если организация является плательщиком НДС, то в стои­мости материальных активов и услуг учитываются косвенные налоги (в противоположность плану доходов и расходов).

Налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи относятся строго на тот месяц, в котором они планируются к уплате. Поэтому необходимо уста­новить точное соответствие между этим планом и налоговым календарем организации. План денежных поступлений и вы­плат позволяет выявить месяц, в котором у организации может возникнуть дефицит денежных средств. Как правило, он при­ходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми пла­тежами. Организации бывает затруднительно отсрочить уплат ту налогов, но те из платежей, уплату которых возможно варьировать во времени, оно может перенести на другой, более благоприятный период.

В заключительной части налогового раздела плана приво­дится расчет эффективности налогообложения. В качестве ос­новных показателей эффективности возможно использование рассмотренных выше коэффициентов.

1 Для предприятий, применяющих иные налоговые режимы, отдельные виды налоговых издержек могут отсутствовать.

5