11.2 Организация синтетического и аналитического учета финансовых вложений

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета:

58.1 «Паи и акции»;

58.2 «Долговые ценные бумаги»;

58.3 «Предоставленные займы»;

58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по:

• единицам бухгалтерского учета финансовых вложений;

• организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях в разрезе их групп (видов). Данное положение конкретизируется Инструкцией по применению Плана счетов, согласно которой аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений. Кроме того, он должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно ведется учет:

• финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность;

• предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займов, которые оформлены векселями.

По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

11.3 Учет операций по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону деятельности.

В соответствии с ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Передача вклада должна быть подтверждена документально получающей стороной. Ведение бухгалтерского учета общего имущества поручается одному из участвующих в договоре юридических лиц, которое действует на основании доверенности, выданной остальными товарищами.

Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Участник, ведущий общие дела, должен составлять и представлять остальным участникам договора информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой или иной документации, в порядке и в сроки, определенные указанным договором. Каждый участник такого договора свою долю прибыли (т.е. полученную в результате совместной деятельности) должен включать в состав прочих доходов при формировании финансовых результатов.

Убытки, полученные в рамках осуществления совместной деятельности, участниками ее при налогообложении не должны учитываться на результатах деятельности, т.к. эти убытки должны покрываться за их счет. При передаче имущества участником договора простого товарищества другому участнику этого же договора, ведущему общие дела товарищей, у первого оценочная стоимость передаваемого имущества может превышать остаточную стоимость его.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

После распределения общей суммы прибыли от совместной деятельности каждым участником этой деятельности сумма полученной им прибыли включается в прочие доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли по установленным ставкам.

Для обобщения информации о наличии и движении вкладов организацией-товарищем в общее имущество по договору простого товарищества к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.

Товарищи, внесшие имущество, отражают его стоимость по дебету субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. по балансовой (остаточной) стоимости

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

Возврат имущества отражается по кредиту субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата (п. 15 ПБУ 20/03).

Контрольные вопросы

1. Какие активы могут быть отнесены к финансовым вложениям?

2. Перечислите условия принятия актива к учету в качестве финансовых вложений.

3. Что включается в первоначальную стоимость финансовых вложений?

4. Каким образом классифицируются финансовые вложения в целях последующей оценки.

5. Раскройте порядок формирования и использования резерва под обесценение финансовых вложений.

6. Как ведется аналитический учет финансовых вложений?

7. Перечислите способы оценки финансовых вложений при выбытии.

8. Каков порядок отражения в учете выбытия финансовых вложений?

9. Какие активы могут использоваться в качестве вклада в простое товарищество?