6.3 Принципы формирования сегментарной управленческой отчетности. Формы сегментарной управленческой отчетности

Внутренняя управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура.

Внутренняя отчетность-это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скопищем цифровых данных, непригодных для внутреннего управления.

Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанной наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования.

Формальные требования к внутренней отчетности:

Целесообразность- информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;

Объективность и точность - внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности не должна мешать принятию обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора;

Оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к стоку, когда она является необходимой для принятия решений;

Краткость - в отчетности не должно быть изменений, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;

Сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;

Адресность - внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;

Эффективность - издержки на составление внутренней отчетности должны быть составлены с выгодами от полученной управленческой информации.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией.

Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации.

Специальные требования к внутренней отчетности состоит в следующем:

• гибкая, но единообразная структура;

• понятность и обозримость информации;

• оптимальная чистота представления;

• пригодность для анализа и оперативного контроля.

Непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация. Отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.

Гибкая, но единообразная информация вытекает из самой сути управления и управленческого учета. Информация обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую на изменяющиеся цели и потребности центрами ответственности.

С другой стороны, необходимо обеспечить информационное единообразие. Система управленческого учета и внутренней отчетности не может находиться в стадии перманентного изменения. Она может меняться только дискретно в связи с существенными изменениями в характере деятельности организации.

Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте.

Потребность и обозримость информации сводится к тому, что каждая отчетная форма должна содержать только ту информацию, что необходима данному конкретному руководителю.

Чрезмерная детализация отчетной информации, ее перегруженность многими малосущественными показателями затрудняется понимание отчетности, ведет к использованию в управлении не той информации, которая позволила бы найти самое верное решение.

Оптимальная чистота представления отчетности является производной от назначения информации и возможностей принятия решений, то есть от факторов, определяющих использование отчетов в управлении. Одни отчеты нужны чаще, другие реже. Периодичность представления внутренней отчетности колеблется в значительных пределах.

Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представлены по мере возникновения отклонений. Нет необходимости увеличивать частоту представления отчетов, если невозможно принять решение на основе такого отчета.

Если премирование персонала производится поквартально, то нет смысла в ежемесячной информации выполнения условий премирования.

Агрегирование информации и частота ее представления коррелируют между собой. На нижних уровнях управления необходимы более частые и более детальные отчеты. С переходом на более высокие уровни отчетности представляется все реже и содержит более укрупненные агрегированные показатели.

Тест по теме 6 «Консолидированная бухгалтерская отчётность».

1. Сводная бухгалтерская отчётность-это:

а) сводная система данных о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, сформированных на базе статистической, оперативной отчётности и данных бухгалтерского учёта;

б) единая система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации за отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций;

в) система таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии группы организаций и эффективности её деятельности.

2.Сводная бухгалтерская отчётность в хозяйственной практике используется как база:

а)при котировке акций обществ, входящих в группу;

б)для оценки финансового положения группы основными пользователями бухгалтерской(финансовой)отчётности;

в)для отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта;

3.Организации в России могут составлять сводную бухгалтерскую отчётность по формам:

а)принятым и разработанным самостоятельно;

б)разрабатываемым головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчётности, утверждённых приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;

в)утверждённым Советом директоров головной организации.

4.Основной целью составления сводной бухгалтерской отчётности является:

а)формирование информационной базы для составления налоговой отчётности;

б)обеспечение полезности результатной информации бухгалтерского учёта для пользователей финансовой информации;

в)предоставление акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным органам управления объективной информации об имущественном и финансовом положении, а также о финансовых результатах группы взаимосвязанных организаций.

5.Основным принципом и правилом составления сводной бухгалтерской отчётности является то, что она:

а)формируется на базе данных синтетического и аналитического учёта, подтверждённого первичными документами и результатами инвентаризации;

б)объединяет бухгалтерскую отчётность головной организации и дочерних обществ, сформированную за один и тот же отчётный период и на ту же отчётную дату;

в)формируется для текущего контроля и управления внутри организации.

6.Какой из приведённых видов отчётности организации относится к сводной бухгалтерской отчётности:

а)сводная статистическая отчётность;

б)сводная отчётность федеральных органов исполнительной власти;

в)отчётность головной организации.

7.Что понимается под показателем «доля меньшинства» в сводной бухгалтерской отчётности:

а)источник финансирования группы за счёт средств сторонних инвесторов;

б)инвестиции головной организации в уставный капитал зависимых обществ;

в)показатель деятельности филиалов и обособленных подразделений головной организации.

8.В случае если инвестиции головной организации меньше балансовой стоимости собственного капитала:

а)данная разница в свободном балансе отражается отдельной строкой как резерв(прибыль), возникающий при консолидации;

б)данная разница подлежит исключению из сводной отчётности;

в)данная разница подлежит отражению по статье «Деловая репутация»

9.При отражении в сводной бухгалтерской отчётности внутригрупповых расчётов и операций следует:

а)исключить суммы выданных и полученных авансов внутри группы взаимосвязанных организаций;

б)рассчитать долю меньшинства;

в)исключить суммы дивидендов, выплаченные внутри группы взаимосвязанных организаций.

Тест по теме 6 «Сегментарная отчётность организации»

1.Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчётности, устанавливается:

а)Минфином России;

б)организацией самостоятельно;

в)Минфином России по согласованию с Федеральной налоговой службой;

г)организацией самостоятельно, учитывая организационную и управленческую структуру.

2.Оценка рисков при выделении информации по отчётным сегментам не предполагает:

а)их изменения;

б)точного количественного измерения и выражения их;

в)обобщения их;

г)их непосредственного отражения в системе отчётов.

3.Состав и содержание внутренней сегментарной отчётности зависят:

а)от размера организации и ее организационной структуры;

б)размера организации;

в)организационной структуры организации;

г)степени профессиональной подготовки управленческого персонала.

4.Информация, раскрывающая часть деятельности организации в определённых хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчётности организации, есть информация по:

а)отчётному сегменту;

б)операционному сегменту;

в)сегменту;

г)географическому сегменту.

5.Информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определённого товара, выполнению определённой работы, оказанию определённой услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг, представляется по сегменту:

а)географическому;

б)операционному;

в)отчётному;

г)о доходах и расходах.

6.Информация,раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определённом регионе России, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации, есть информация по сегменту:

а)географическому;

б)операционному;

в)отчётному;

г)о доходах и расходах.

7.Информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчётности или в сводной бухгалтерской отчётности, есть информация по сегменту:

а)географическому;

б)операционному;

в)отчётному.

8.Применение ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» необходимо для:

а)предоставления информации об активах, которые используются для производства определённых товаров, выполнения работ, оказания определённых услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определённом географическом регионе деятельности организации;

б)обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получение прибыли;

в)предоставления информации об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определённых товаров, выполнении определённых работ, оказании определённых услуг или при производстве и продаже продукции(товаров), выполнении работ, оказании услуг в определённом географическом регионе деятельности организации.

9.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» определяют принципы составления:

а)финансовой и статистической отчётности для внешних пользователей;

б)бухгалтерской и налоговой отчётности для внешних пользователей;

в)бухгалтерской отчётности для внутренних пользователей;

г)бухгалтерской отчётности для внешних пользователей.

10.Для целей составления внешней бухгалтерской отчётности сегменты считаются отчётными, если:

а)их общая выручка составляет 75% совокупной выручки организации;

б)их общая выручка составляет 50% совокупной выручки организации;

в)выручка от продажи внешним покупателям составляет не менее 10% общей суммы выручки организации.

11.Порядок установления перечня сегментов, по которым раскрывается информация в бухгалтерской отчётности, утверждается:

а)централизованно в директивном порядке;

б)налоговой инспекцией по месту постановки организации на налоговый учёт;

в)органом статистики по месту регистрации организации в качестве юридического лица.

12.Виды рисков, отражаемые в бухгалтерской или сводной бухгалтерской отчётности при раскрытии информации по отчётным сегментам, -это

а)риски, вызванные приватизацией организации;

б)валютные, кредитные и ценовые риски;

в)общеэкономические риски, вызванные наличием форс-мажорных обстоятельств, изменением ситуации на валютном рынке;

г)общеэкономические и иные риски, которым подвержена деятельность организации без соблюдения точного их количественного измерения.

13.Операционный или географический сегмент признаётся отчётным, в каком случае:

а)большая часть его выручки получена от продажи внешним покупателям и организация не имеет просроченной задолженности по налогам и внебюджетным платежам;

б)большая часть выручки получена от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг внешним покупателям и организация имеет просроченную задолженность по налогам и внебюджетным платежам в совокупности не более 10% размера указанных обязательств по прошлому отчётному периоду;

в)большая часть его выручки получена от продажи внешним пользователям при выполнении одного из следующих условий: выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки(внешней или внутренней) всех сегментов; прибыль(убыток) деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов(в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении); активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов;

г)значительная часть его выручки получена от продажи внешним покупателям и финансовый результат деятельности данного сегмента(прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов(в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении.

14.Выручкой(доходами) отчётного сегмента при формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчётного периода организации не признаются:

а)проценты и дивиденды, а также доходы от предоставления в аренду имущества внешним пользователям на срок свыше 12 месяцев после отчётной даты, а также чрезвычайные доходы, уменьшенные на величину чрезвычайных расходов;

б)доходы от финансовых вложений, проценты и дивиденды, кроме случаев, когда подобная выручка является уставной деятельностью, а также чрезвычайные доходы;

в)проценты и дивиденды, а также доходы от предоставления в аренду имущества внешним пользователям на срок до 12 месяцев;

г)проценты по банковским вкладам, кроме случаев, когда эти доходы являются предметом деятельности отчётного сегмента.

Практическое задание:

Практические задания к 1 разделу

Задание 1: По условным данным требуется:

1. Составить бухгалтерский баланс на основании исходных данных о наличии видов и источников средств в организации и рассчитайте отсутствующие суммы

2. Открыть счета синтетического и аналитического учёта, записав на них начальное сальдо

3. Определить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, отразив её в журнале хозяйственных операций

4. Сделать записи операций на синтетических и аналитических счетах

5. Закрыть счета, подсчитав обороты и сальдо на конец месяца

6. Составить по синтетическим счетам оборотную ведомость

Данные к составлению исходного баланса:

01 «Основные средства» = 9000

10 «Материалы» =25000

20 «Основное производство» =110000

50 «Касса» =100

51 «Расчётный счёт»=4000

60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» =6000

70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» =20000

71 «Расчёты с подотчётными лицами» =900

80 «Уставный капитал» ?

83 «Добавочный капитал» =2000

84 «Нераспределённая прибыль» =12000

Дополнительные сведения по аналитическим счетам:

По счёту 10 «Материалы»

Наименование материалов	Количество,кг	Цена за 1 кг	Сумма.руб.
Материал А	500	0,2	100
Материал Б	1990	10	19900
Материал С	5000	1	5000
Итого			25000

По счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Подотчётное лицо	Сумма,руб.
Петров В.И.	600
Пухов Г.Ш.	300
Итого	900

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма,руб.	Корреспонденция счетов
1	Оплачен счёт поставщикам аванс в счёт предстоящей поставки материалов	1100	Дебет	Кредит
2	Получены от поставщика материалы, в т.ч.: -материал А 500 кг по цене 0,2 на сумму 100 -материал В 100 кг по цене 10 на сумму 1000	1100
3	Отпущены материалы в производство, в т.ч: -материал А 400 кг по цене 0,2 на сумму 80 -материал С 2000 кг по цене 1 на сумму 2000	2080
4	Петров В.И. приобрёл за счёт подотчётной суммы материалы: -материалы С 500 кг по цене 1 на сумму 500	500
	Итого	?

Задание 2

На основании исходных данных сгруппировать статьи по разделам баланса и составить баланс брутто и нетто.

Исходные данные:

Состав имущества и источники его формирования ООО «Окна» на 01.04.200_г.

№ п./п.	Наименования хозяйственных средств и источников их формирования	Сумма (Тыс. руб.)
1	Амортизация основных средств	2500
2	Основные материалы	15
3	Незавершенное производство	810
4	Товары	200
5	Патенты	800
6	Задолженность поставщикам за поступившие материалы	450
7	Нераспределённая прибыль прошлых лет	800
8	Амортизация нематериальных активов	150
9	Здание производственного цеха	4500
10	Акции сторонних организаций	800
11	Задолженность предприятия по налогу на прибыль	200
12	Незавершенное строительство	500
13	Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам	180
14	Прибыли отчётного года	380
15	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	800
16	Торговая наценка	80
17	Незавершенное строительство	300
18	Товарный знак	495
19	Резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств	360
20	Линия по производству окон	4180
21	Уставный капитал	8000
22	Денежные средства	250
23	Долгосрочные займы	1000
24	Денежные средства	400
25	Задолженность подотчётных лиц	50

Группировку статей осуществить по следующим разделам баланса:

Актив	Сумма (Тыс. руб.)
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Баланс

Пассив	Сумма (Тыс. руб.)
Капитал и резервы
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Баланс

Задание 3

На основании нижеприведенных данных составить бухгалтерский баланс ООО «Волна» на 01.12.200_г., определить тип операции, вызывающий изменения в балансе, составить бухгалтерский баланс на 31.12.200_г.

Исходные данные:

Состав имущества и источники его формирования ООО «Волна» на 01.12.200_г.

№ п./п.	Наименование хозяйственных средств и источников их образования	Сумма (тыс. руб.)
1	Патенты	500
2	Уставный капитал	12000
3	Задолженность перед учредителями по дивидендам	200
4	Земельный участок	350
5	Долгосрочный кредит банка	1500
6	Расчетный счет	1500
7	Авансы покупателей	500
8	Долгосрочные займы, предоставленные другим организациям	800
9	Сталь листовая	1500
10	Здание производственного цеха	5000
11	Задолженность по оплате труда персонала	2000
12	Задолженность организации по ЕСН	650
13	Облигации	600
14	Резерв на оплату отпусков	350
15	Добавочный капитал	500
16	Прочие материалы	90
17	Готовая продукция	800
18	Авансы, выданные поставщикам	500
19	Товары отгруженные, право собственности на которые перейдет покупателям в момент оплаты труда	20
20	Прибыль отчётного года	2500
21	Задолженность организации по налогу на прибыль	250
22	Оплаченные авиабилеты, путевки	60
23	Задолженность организации за отгруженную продукцию	2000
24	Открытые аккредитивы	250
25	Задолженность организации по депонированной з/плате	120
26	Полуфабрикаты собственного производства	250
27	Инвентарь	800
28	Производственное оборудование	6500
29	Задолженность подотчетных лиц организации	80
30	Резерв на ремонт основных средств	700
31	Организационные расходы в качестве вклада в уставный капитал	100
32	Незавершенное производство	500
33	Задолженность поставщикам и подрядчикам	2300
34	Касса	120
35	Незавершенное строительство	250
36	Краткосрочные займы, предоставленные другим организациям	400
37	Резервный капитал	400
38	Деловая репутация	1000

Хозяйственные операции за декабрь 200_г.

№ п./п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма (тыс. руб.)
1	Отпущена сталь листовая в производство	500
2	Поставщиками и подрядчиками оказаны услуги производственного характера	200
3	Выданы под отчёт денежные средства	50
4	Погашена с расчетного счета задолженность поставщикам и подрядчикам	1200
5	Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы	1500
6	На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей и заказчиков	2000
7	Возвращены материалы из производства	50
8	Начислена заработная плата работникам организации	1700
9	Начислен ЕСН	600
10	Выданы путевки работникам организации	30
11	Удержан налог на доходы физических лиц	215
12	Начислена амортизация по основным средствам	150
13	Выпущена из производства готовая продукция	800
14	Перечислен с расчетного счета налог на прибыль	250
15	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу	1000
16	Отражено удержание из оплаты из оплаты работников в счете погашения задолженности по возмещению материального вреда	50
17	Выдана заработная плата работникам организации	900
18	Депонирована заработная плата работников	80
19	Приобретены акции	500
20	Выдан займ работнику организации	50
21	Выплачены дивиденды учредителям	200
22	Отражен возврат в кассу неизрасходованных сумм, ранее выданных под отчет	20
23	Акцептованы счета «Электросвязи» за телефонные услуги	15
24	Погашена с расчетного счета кредиторская задолженность «Электросвязи»	15

Для решения задачи использовать следующую таблицу:

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Изменения в балансе				Тип изменения	Сумма (Тыс. руб.)
		актив		пассив
		+	-	+	-

Задание 4

На основании исходных данных:

• открыть счета бухгалтерского учета, записать в них остатки на 1 января 20__г.;

• записать операции по счетам методом двойной записи. Подсчитать по каждому счету обороты по дебиту и кредиту за январь и определить сальдо на 1 февраля;

• составить оборотную ведомость по синтетическим счетам на 1 февраля

Исходные данные:

Остатки по синтетическим счетам на 1.01.20__г.

№ п./п.	Наименование синтетического счета	Сумма, руб.
		Д-т	К-т
1	Основные средства	668000
2	Амортизация основных средств		268000
3	Материалы	134200
4	Касса	103000
5	Расчетные счета	240000
6	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		310000
7	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		300000
8	Расчеты с персоналом по оплате труда		119700
9	Расчеты с подотчетными лицами	103600
10	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: С дебиторами С кредиторами	103600	110300
11	Уставный капитал		167000
12	Прибыли и убытки		109800
	ИТОГО:	1384800	1384800

Исходные операции за январь 20__г.

№ п./п.	Содержание операции	Сумма, руб.
1	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту	120000
2	Получено в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы	20700
3	Выплачена из кассы заработная плата персоналу предприятия	20700
4	Возвращены в кассу неизрасходованные остатки подотчетных сумм	500
5	Получены от поставщика материалы	110000
6	С расчетного счета перечислено кредиторам в погашение задолженности	10000
7	Выдано из кассы под отчет на закупку материалов	2000
8	Оплачены наличными приобретенные канцелярские принадлежности	1000
9	Начислена амортизация здания офиса	3000
10	Поступили и зачислены на расчетный счет платежи от разных дебиторов	7000