Д 90.9к99 - получена прибыль от продаж за отчетный период; д99к90.9 - получен убыток от продаж за отчетный период.

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Учёт прочих доходов и расходов.

Для учёта прочих доходов и расходов предназначен счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Это счёт, также как счет 90 «Продажи» не балансовый; остаток по нему ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 91 учитываются прочие доходы, в том числе:

• поступления за аренду (текущую) основных средств (если это не предмет деятельности) (Дт 51, 76, 62);

• доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (Дт 51);

• поступления от передачи, списания основных средств и других активов (Дт10, 62);

• проценты за пользование банком денежными средствами организации (Дт 51, 76);

• штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков (Дт 76, 51);

• кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности (Дт 60, 76);

• положительные курсовые разницы (Дт 52, 62, 60, 66, 67);

• поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества) в виде стоимости остающихся от списания негодных активов и т.п. (Д сч. 10).

По дебету сч. 91 учитываются прочие расходы, в том числе:

• расходы по аренде (Кт 02, 23, 60);

• остаточная стоимость выбывших основных средств (Кт 01);

• расходы, связанные с продажей, ликвидацией и прочим списанием основных средств и иных активов (Кт 70, 69, 60);

• проценты по кредитам и займам (Кт 51, 66, 67, 76);

• оплата банку за обслуживание (Кт 76, 51);

• налоги, относимые на финансовый результат (налог на имущество) (Кт 68);

• штрафы, пени, неустойки уплаченные покупателям (Кт 76, 51);

• убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году, списание безнадёжной дебиторской задолженности (Кт 76, 62);

• отрицательная курсовая разница (Кт 52, 62, 66, 67);

• списание дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности (Кт 62, 76);

• судебные издержки (Кт 76);

• расходы на благотворительную деятельность, на отдых, спортивные мероприятия, развлечения и т.п. (Кт 51, 76, 60); (не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль);

• расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (Кт 10, 70, 69, 43 и др.).

Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по счету 91 и выявляется сальдо прочих доходов и расходов. Превышение прочих доходов над прочими расходами образует кредитовое сальдо, которое списывается по проводке: Дт91.9 Кт99.

Превышение прочих расходов над прочими доходами образует дебетовое сальдо, которое списывается в дебет счета 99: Дт99 Кт91.9

Учёт финансовых результатов.

Общий финансовый результат - это итог записей по счёту 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 записываются прибыль, доходы, по дебету счета 99 убытки, расходы.

В течение отчётного года на счете 99 отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности ежемесячно в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов так же ежемесячно в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• начисление налога на прибыль и суммы налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчёт по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По окончании года при составлении годового отчёта счет 99 закрывается:

• сумма чистой прибыли записывается:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

• сумма чистого убытка записывается:

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кроме выявления финансового результата определяют также налогооблагаемую базу, подлежащую обложению налогом на прибыль (20%).

Следует отметить, что согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» от величины бухгалтерской прибыли, сформированной до налогообложения, начисляется условный расход по налогу на прибыль, то есть тот налог, который сложился бы, если бы между бухгалтерским и налоговым законодательством не было различий. Затем сумма условного расхода корректируется на суммы:

• постоянных налоговых обязательств:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

• отложенных налоговых активов:

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

• отложенных налоговых обязательств:

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В результате получается сумма текущего налога на прибыль, которая сформировалась на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам» и которая должна быть отражена в бухгалтерской отчётности (форма №2), налоговой декларации, а затем уплачена в бюджеты. Предприятия малого бизнеса могут не применять ПБУ 18/02 и рассчитывать текущий налог на прибыль в налоговой декларации по данным налогового учёта доходов и расходов.

Учёт нераспределённой прибыли.

Нераспределённая прибыль в соответствии с решением собственников и учётом учредительных документов может быть направлена по итогам утверждения годовой отчётности на:

• создание резервного капитала:

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал»;

• пополнение уставного капитала::

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кт 80 «Уставный капитал»;

• выплату доходов учредителям (участникам):

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кт 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями».

Списание непокрытого убытка отчётного года может быть:

• за счет прибыли прошлых лет:

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

• за счет резервного капитала:

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

• за счет уставного капитала (по решению акционеров с изменением учредительных документов):

Дт 80 «Уставный капитал» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

По темам 1.3, 1.4 в рабочей тетради выполняются практические работы № 6, 7, 8 (сквозная задача)