Тема 1.4 Учет издержек обращения и финансовых результатов.

1.4.1 Регулирование и классификация издержек обращения в торговле. Учет издержек обращения на остаток товара.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предполагается осуществление расходов.

Издержки обращения - это затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов связанных с переводом товаров из сферы производства в сферу потребления.

Основная задача учета издержек обращения: обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования ресурсов.

Издержки обращения относятся к категории затрат, которые прямо влияют на прибыль.

Классификация издержек обращения.

Существует следующие классификации:

1. По элементам затрат. Является ведущей классификацией.

• материальные затраты;

• трудовые затраты; • отчисления на социальные нужды; • амортизация;

• прочие.

С целью отражения специфики расходов торговых предприятий можно организовать аналитический учет по элементам. Каждый элемент расшифрован статьями.

• материальные затраты: транспортные расходы, расходы на ремонт, расходы на топливо, расходы на хранение, расходы на тару, потери товаров и технологические отходы

• трудовые затраты: расходы на оплату труда • отчисления на социальные нужды: отчисления с заработной платы во внебюджетные фонды

• амортизация: амортизация основных средств;

• прочие: амортизация нематериальных активов, расходы на рекламу, расходы на аренду и содержание зданий.

В каждый элемент входят однородные по своему содержанию затраты независимо от направлений использования.

2. По статьям издержек обращения (затрат). Используются для контроля с точки зрения назначения.

• транспортные расходы;

• расходы на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • расходы на аренду;

• амортизация основных средств;

• расходы на ремонт основных средств;

• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; • расходы на хранение, подработку, подсортировку и установку товаров; • расходы на рекламу;

• затраты за оплату процентов за пользование займами и кредитами;

• потери и технологические отходы (естественная убыль);

• расходы на тару; • затраты на уплату страховых взносов по обязательному и добровольному страхованию;

• прочие.

3. Группировка издержек в зависимости от товарооборота:

Постоянные:

• амортизация;

• арендная плата. Переменные:

• покупная стоимость товаров

Смешанные:

• транспортные расходы;

• расходы на оплату труда. 4. В зависимости от способа включения издержек в затраты:

• прямые;

• косвенные.

Порядок налогового учета расходов торговой организации установлен статьей 320 НК РФ, согласно которой расходы текущего месяца торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде  и сумма транспортных расходов, если эти расходы не включены в цену покупных товаров (эти правила распределения расходов касаются только организаций, работающих в целях налогообложения по методу начисления, а те, кто в целях налогообложения использует кассовый метод, распределяют расходы на оплаченные и неоплаченные). Все остальные затраты относятся к косвенным. Косвенные расходы, осуществленные налогоплательщиком в текущем месяце, в полном объеме уменьшают доходы текущего периода, а прямые расходы следует распределить. Для этого:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2. Определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Пример. ООО «Альфа» учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товара в составе расходов на продажу.

По состоянию на 1 июля 20__ года  в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные:

а) по транспортным расходам:

остаток по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» - 15 000 рублей;

за июль 20__ года сумма транспортных расходов по доставке товаров составила - 22 000 рублей;

б) по товарам:

стоимость  приобретения реализованных товаров за июль составила - 800 000 рублей;

стоимость  приобретения остатка нереализованных товаров на 1 августа 20__ года - 280 000 рублей;

Определяется средний процент транспортных расходов:

(15 000 рублей + 22 000 рублей)/(800 000 рублей + 280 000 рублей) х 100% = 3,43 %

Исходя из этого сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит:

280 000 рублей х  3,43 % =9 604 рубля;

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» списание за июль 20__ года транспортных расходов отразится следующей проводкой:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 субсчет «Транспортные расходы» - на сумму 27 396 рублей

При включении транспортных расходов в себестоимость следует обратить внимание на следующие правила:

• транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76);

• стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы», если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.);

• расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Дебет 10 Кредит 60).

Учет расходов на продажу в торговых организациях.

Бухгалтерский учет издержек обращения ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 можно считать идентичным счету 20 «Основное производство», только за тем исключением, что счет 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счет 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиями торговли было рекомендовано применять перечисленные выше статьи издержек обращения (Положение № 1-550/32-2). Корреспонденции счетов по отражению расходов торговых организаций представлены в таблице 13:

Таблица 13

Номер п/п	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Отражено начисление амортизации по объектам основных средств	44	02
2	Отражено начисление амортизации по нематериальным актива	44	05
3	Отражено списание материалов, использованных для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах	44	10
4	Отражены услуги производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное)	44	60, 76
5	Отражено начисление заработной платы сотрудникам торговой организации	44	70
6	Отражено начисление взносов во внебюджетные фонды	44	69
7	Отражено списание командировочных, представительских расходов и других производственных расходов торговой организации по авансовым отчетам сотрудников	44	71