Лабораторная работа №7 «подготовка консолидированного отчета о совокупном доходе и отчета об изменении капитала»

Методические указания: задания выполняются в приложении MS Excel индивидуально каждым студентом. Лабораторная работа считается выполненной при выполнении задания 7.1: корректного составления консолидированного отчета о совокупном доходе (КОСД) и отчета об изменении капитала (КОИСК) группы компаний «Альфа» на 31.03.2016 г.

Защита лабораторной работы проходит в группах по 2-3 человека по вопросам лабораторной работы.

Задание 7.1. Cоставить консолидированный отчет о совокупном доходе (КОСД) и отчета об изменении капитала (КОИСК) группы «Альфа» на 31.03.2016 г.

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные, включая примечания.

2. Определить материнскую и дочерние компании в группе.

3. Определить дату покупки дочерней компании.

4. Определить долю приобретения в капитале дочерней компании.

5. Изучить алгоритм составления КОСД (см. лекционный материал):

   1. Формирование отдельных статей КОСД;

   2. Учет гудвилла и его обесценения;

   3. Оценка доли неконтролирующих акционеров;

   4. Внутригрупповые корректировки.

6. Составить консолидированный отчет о совокупном доходе (КОСД) группы «Альфа» за год, закончившийся 31.03.2016 г.

7. Составить консолидированный отчет об изменении капитала (КОИСКД) группы «Альфа» за год, закончившийся 31.03.2016 г.

8. Подготовить ответы на вопросы по лабораторной работе №7.

Исходные данные: Отчеты о совокупном доходе и обобщенные отчеты об изменениях капитала компаний «Альфа», «Бета» и «Гамма» за год, закончившийся 31 марта 2016 года, представлены ниже:

Таблица 7.1 - Отчеты о совокупном доходе компаний группы

	«Альфа»	«Бета»	«Гамма»
	$’000	$’000	$’000
Выручка	340,000	180,000	126,000
Себестоимость	(210,000)	(108,000)	(76,000)
Валовая прибыль	130,000	72,000	50,000
Коммерческие расходы	(9,000)	(7,000)	(5,000)
Управленческие расходы	(12,000)	(8,000)	(7,200)
Операционная прибыль	109,000	57,000	37,800
Инвестиционный доход	20,300	500	500
Финансовые расходы	(8,000)	(5,000)	(3,200)
Прибыль до налогообложения	121,300	52,500	35,100
Расходы по налогу на прибыль	(27,000)	(16,800)	(8,600)
Чистая прибыль за период	94,300	35,700	26,500
Прочий совокупный доход за период	ноль	ноль	ноль
Итого совокупный доход за период	94,300	35,700	26,500
Обобщенные отчеты об изменениях капитала
Сальдо на 1 апреля 2015 года	232,000	121,000	92,000
Совокупный доход за период	94,300	35,700	26,500
Дивиденды, уплаченные на 31 декабря 2015 года	(26,000)	(20,000)	(15,000)
Сальдо на 31 марта 2016 года	300,300	136,700	103,500

Примечание 1 – приобретение акций компании «Бета»

1 октября 2012 года компания «Альфа» приобрела 60% акций компании «Бета», уплатив за них 45 млн. долларов. По оценкам руководства «Альфы» справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в компании «Бета» на 1 октября 2012 года составляла 30 млн. долларов. В соответствии со своей учетной политикой «Альфа» отражает в консолидированной финансовой отчетности неконтролирующую долю участия на дату приобретения по справедливой стоимости.

В финансовой отчетности компании «Бета» по состоянию на 1 октября 2012 года собственный капитал компании отражен в сумме 62 млн. долларов. На эту дату «Бета» владела объектами недвижимости, балансовая и рыночная стоимость которых составляла 20 млн. долларов и 28 млн. долларов, соответственно. По оценкам руководства «Альфы»:

– сумма в размере 16 млн. долларов из 28 млн. долларов относилась на компонент «здания», и

– срок полезной службы зданий составлял 32 года, начиная с 1 октября 2012 года.

В отдельной финансовой отчетности компании «Бета» отражен годовой износ в сумме 350,000 долларов, начисленный на данную недвижимость с даты ее приобретения. Износ начисляется ежемесячно и относится на себестоимость.

Примечание 2 – приобретение акций компании «Гамма»

1 августа 2015 года «Альфа» приобрела 42% акций компании «Гамма». В результате сделки «Альфа» получила право оказывать существенное влияние на «Гамму», но не может осуществлять контроль за ее операционной и финансовой политикой. На дату приобретения акций существенной разницы между рыночной и балансовой стоимостью чистых активов «Гаммы» не было.

Примечание 3 – проверки на обесценение

Проверка на обесценение по состоянию на 31 марта 2016 года выявила, что 20% деловой репутации, возникшей при приобретении компании «Бета», подлежит списанию. Помимо этого, других признаков обесценения деловой репутации, возникшей при приобретении «Беты», обнаружено не было. Инвестиции в компанию «Гамма» также пока не обесценились. Суммы, списываемые в результате обесценения, относятся на себестоимость.

Примечание 4 – приобретение акций компании «Лямбда»

1 октября 2015 года «Альфа» приобрела акции компании «Лямбда», одного из своих ключевых поставщиков. Приобретенная доля участия не дает «Альфе» право осуществлять единоличный или совместный контроль за компанией, либо оказывать существенное влияние на ее операционную и финансовую политику. Руководство «Альфы» классифицировала данную инвестицию как финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи. В финансовой отчетности «Альфы» данная инвестиция отражается по первоначальной стоимости, равной 20 млн. долларов. 28 февраля 2016 года «Альфа» получила дивиденды от «Лямбды» в размере 1.5 млн. долларов и отразила эту сумму в инвестиционном доходе. Справедливая стоимость доли участия «Альфы» в компании «Лямбда» по состоянию на 31 марта 2016 года составляла 22 млн. долларов.

Примечание 5 – реализация запасов внутри Группы

«Бета» реализует продукцию «Альфе» и «Гамме». За год, закончившийся 31 марта 2016 года, объемы реализации в данные компании (все товары реализуются с наценкой в 25% от их себестоимости) составили:

– Реализация компании «Альфа» – 15 млн. долларов.

– Реализация компании «Гамма» (начиная с 1 августа 2015 года) – 6 млн. долларов.

По состоянию на 31 марта 2016 года и 31 марта 2015 года, запасы «Альфы» и «Гаммы» включали следующие суммы, относящиеся к товарам, приобретенным у компании «Бета».

	Сумма запасов на
	31 марта 2016 года	31 марта 2015 года
	$’000	$’000
«Альфа»	3,300	1,700
«Гамма»	2,500	ноль

Примечание 6 – выплата дивидендов

Дивиденды, полученные от «Гаммы» и «Лямбды» за рассматриваемый период, были кредитованы на отчет о прибылях и убытках компании «Альфы», так как прибыль после приобретения, полученная от компаний «Гамма» и «Лямбда», превышала полученные дивиденды.

Вопросы к лабораторной работе:

1. Описать механизм составления консолидированного отчета о совокупном доходе.

2. Дать определение понятию «гудвилл».

3. Описать механизм оценки гудвилла компании и его обесценения. Привести примеры из задания 7.1.

4. Описать механизм расчета доли неконтролирующих акционеров. Привести примеры из задания 7.1.

5. Описать внутригрупповые корректировки при составлении консолидированного отчета о финансовом положении. Привести примеры из задания 7.1.

6. Описать процедуру расчетов по составлению КОСД группы «Альфа» без учета примечаний.

7. Описать каждое примечание и влияние соответствующей исходной информации на статьи КОСД.

8. Описать процедуру расчетов по составлению КОИСК группы «Альфа» за год, закончившийся 31.03.2016 г.

9. Описать каждое примечание и влияние соответствующей исходной информации на статьи КОИСК.