Единый социальный налог (есн) начисляется по максимальной ставке:

• В Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9% от ФОТ

• В Пенсионный фонд (ПФ) – 20% от ФОТ

• В Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 3,1% от ФОТ (1,1% – в Федеральный фонд и 2,0% – в местные фонды)

Шкала налога регрессивная. Порог регрессии – 280 000 рублей. При зарплате нарастающим, превышающей 280 000 рублей ставки соответственно:

• ФСС – 8 120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

• Пенсионный фонд – 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

• ФОМС – 3 080 руб. + 0,6% и 5 600 руб. + 0,5% соответственно.

При сумме зарплаты, превышающей 600 000 рублей, ставка еще уменьшается:

• ФСС – 11 320 руб.

• Пенсионный фонд – 81 280 + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

• ФОМС – 5 000 руб. и 7 200 руб. соответственно.

Плательщиком налога является организация

Следовательно, ЕСН – затраты для организации такие же, как сама заработная плата

Государство поощряет организацию при выплате работникам более высокой заработной платы с помощью регрессивной шкалы.

Поскольку плательщиком ЕСН является организация, то ЕСН для нее - затраты. ЕСН является затратами того же вида, что и соответствующая зарплата.

Дебет	Кредит	Содержание операции
20	70	Начислена зарплата основным рабочим
20	69	Начислен ЕСН на зарплату основных рабочих
26	70	Начислена зарплата работникам бухгалтерии
26	69	Начислен ЕСН на зарплату работников бухгалтерии и т.д.

Начисления оплаты труда по листку нетрудоспособности (больничному листу)

Дебет 69 Кредит 70

Для расчетов по прочим операциям предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Для расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Деньги под отчет выдаются:

• На командировки

• На покупку материалов для различных хозяйственных нужд

• На оплату разовых услуг (по оформлению документов, изготовлению печати и т.д.)

Деньги выдаются по распоряжению руководителя

Операции, отражающие расчеты с подотчетными лицами

Дебет	Кредит	Содержание операции
71	50	Выданы средства под отчет
10, 20, 25…	71	На основании авансового отчета отражены затраты
50	71	Возвращены неиспользованные подотчетные суммы

Учет затрат на производство

Затраты делятся в первую очередь на капитальные и текущие.

Капитальные затраты – это средства, вложенные во внеоборотные активы.

Текущие затраты– это ресурсы организации, обеспечивающие ее текущую деятельность (то есть вложение в оборотные активы).

Затраты, целесообразно классифицировать их по категориям в зависимости:

• от их экономической роли в системе производства и управления – производственные инепроизводственные(общехозяйственные)затраты, иначе говоря,затраты продуктаизатраты периода;

• от способа включения в себестоимость продукции – прямыеикосвенныезатраты,

• от отношения к изменению объема выпуска продукции – переменные, постоянные и иногда выделяют смешанные затраты,

Существуют другие виды классификаций в зависимости от поставленных целей.

Затраты могут выполнять разные функции, то есть формировать производственную и непроизводственную себестоимость, а могут отражать характер деятельности, например, трудовые или материальные ресурсы организации.

Производственные затраты (затраты продукта) – это затраты, связанные с осуществлением собственно производственной деятельности, с созданием добавленной стоимости (конверсионные затраты), поэтому их называют «затратами на продукт». Они имеют место при наличии производства и уменьшаются в процессе его свертывания. Поскольку они непосредственно показывают те затраты, которые необходимо произвести, чтобы создать продукт деятельности, в мировой практике они включаются в остатки запасов готовой продукции и незавершенного производства.

Непроизводственные затраты (расходы периода) – это затраты, являющиеся функцией длительности отчетного периода. Они, как правило, не включаются в стоимость запасов и рассматриваются как расходы периода, в котором они были фактически осуществлены, то есть списываются на счет продаж. Все непроизводственные затраты являются расходами периода. Они окупаются за счет общего финансового результата деятельности предприятия.

Затраты периода – всегда осуществленные. Они не могут учитываться в качестве активов. То есть это – расходы предприятия.

К затратам периода относят затраты на содержание, организацию и управление производством, которые формируются на двух уровнях:

в производственных подразделениях (затраты на управление цехом, производственным участком, хозяйством), то есть на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и

по организации в целом (затраты на содержание администрации, функциональных служб и общехозяйственных подразделений – так называемого АУП), то есть на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Но затраты на организацию и управление производственными подразделениями чаще относят к производственным затратам, то есть к затратам продукта (это зависит от того, какую себестоимость рассчитывают на предприятии – полную или сокращенную). Если организация в соответствии с принятой учетной политикой формирует сокращенную себестоимость выпускаемого продукта, то затраты на управление и организацию непосредственно производственного процесса будут являться расходами отчетного периода, наряду с общехозяйственными расходами и расходами на продажу.

К управленческим (административным) расходам относят, как правило, затраты на управление организацией в целом. Именно они напрямую не связаны с производством, не зависят ни прямо, ни косвенно от его объемов и являются расходами отчетного периода. Это – собственно управленческие расходы (заработная плата администрации, содержание административных помещений и т.д.) и общехозяйственные расходы (содержание функциональных служб, коммунальные, командировочные, представительские и т.д.).

К коммерческим расходам (расходам на продажу) относятся расходы, связанные с продвижением товаров на рынок, доведением их до покупателя, исследованием рынка. Это – транспортные расходы и расходы на упаковку, расходы на рекламу, на проведение маркетинговых исследований и т.д.

Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно и экономично (на основании первичных документов без дополнительных расчетов) отнести на объект калькуляции, то есть здесь объект учета затрат (место их возникновения) совпадает с объектом калькулирования.

Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены в момент возникновения на объект калькуляции, они должны быть предварительно собраны на отдельном счете, отражающем место их возникновения, а затем, используя дополнительные расчеты, распределены между изготавливаемыми продуктами. Они включают в себя затраты, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, со сбытом товаров и услуг, обеспечением условий деятельности предприятия.

В зависимости от отношения к изменению уровней деловой активности (объемов производства, продаж и т.д.) совокупные затраты подразделяют на переменные и постоянные.

Совокупные затраты – это затраты, которые необходимо произвести, чтобы осуществить весь объем выпуска и/или продаж продукции (товаров).

Удельные затраты – затраты, необходимые для производства (продажи) единицы продукции (товара).

Переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением уровня деловой активности организации (объемов продаж, объемов производства, объемов деятельности). Переменные затраты всегда прямые. Поэтому основным примером таких затрат являются прежде всего прямые затраты материалов и затраты на оплату труда основных работников.

Но, кроме того, выделяют пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные переменные затраты.

Пропорциональные затратыизменяются пропорционально изменению уровня деловой активности (объему производства или продаж, загрузке и т.д.). Примером пропорциональных затрат могут служить прямые затраты сырья, сдельная зарплата основных работников и т.д.).

Прогрессивные затратырастут быстрее, чем возрастает уровень деловой активности (заработная плата при сдельно-прогрессивной оплате).

Дегрессивные затратырастут медленнее, чем возрастает уровень деловой активности (затраты на вспомогательные материалы, электроэнергию для технологических нужд и т.д.).

Регрессивные затратысокращаются при росте уровня деловой активности (такими затратами могут быть постоянные затраты в расчете на единицу продукта).

Следовательно, рассматривая затраты на весь объем выпуска, их можно графически отобразить следующим образом.