Тема. 5 Учет денежных средств и расчетов

Требования к ведению учета наличных средств в организации отражены в «Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденном решением Совета Директоров Банка России от 22 сентября 1993 года № 40 (в настоящее время действует в редакции письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247).

В соответствии с этим документом кассовые операции выполняет кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. С кассиром заключается договор о материальной ответственности, т.е. он несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им в кассу ценностей.

Размер сумм наличных средств в кассе ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением (т.е. обслуживающим банком) по согласованию с предприятием. Превышение лимита допускается лишь в течение трех банковских дней в периоды выплаты заработной платы, пособий, субсидий, стипендий и т.д. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним - не свыше 5 дней. При нарушении размеров лимита предприятие платит штраф в размере суммы превышения.

Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк, поскольку в соответствии с правилами все предприятия, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные же деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (на выдачу заработной платы, операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы и т.д.).

По учету кассовых операций предусмотрены следующие первичные документы.

• Приходный кассовый ордер (форма КО-1).

• Расходный кассовый ордер (форма КО-2).

• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3).

• Кассовая книга (КО-4).

• Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5)

Все кассовые документы перед выдачей в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги, выводит остаток и сдает копию записей (отрывной лист) вместе с приходными и расходными документами в бухгалтерию. Это - отчет кассира.

Расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены Указанием ЦБ РФ от 20.06.07 г. № 1843-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» суммой 100 000 рублей.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса».

Схема работы бухгалтерских счетов

ДЕБЕТ 50 «КАССА» КРЕДИТ

51 52	Поступление наличных средств из банка в кассу	Поступление наличных средств из кассы в банк	51 52
62	Оплата проданной продукции (работ, услуг)	Выдача заработной платы	70
71	Возврат неиспользованных подотчетных сумм	Выдача наличных сумм под отчет	71

Безналичные расчеты регламентируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденными ЦБ РФ 03.10.02 г. № 2-П.

Для проведения безналичных расчетов организация открывает в кредитных учреждениях расчетные (текущие), ссудные, депозитные, валютные и иные счета.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению владельца или без его распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством, в пределах имеющихся на счете денежных средств на основании следующих расчетных документов:

• платежных поручений;

• аккредитивов;

• чеков;

• платежных требований;

• инкассовых поручений.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

Учет безналичных расчетов в рублях отражается на счете 51 «Расчетные счета».

Каждая организация имеет право на пользование валютным счетом в банке, имеющем лицензию на проведение операций в инвалюте (уполномоченном банке). Открытие валютного счета аналогично расчетному, с той разницей, что валютный является текущим счетом.

Основным документом, определяющим принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, является Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 г. № 173-ФЗ (ред. 22.07.08г).

Учет безналичных расчетов в иностранной валюте отражается на счете 52 «Валютные счета» в рублях по курсу ЦБ РФ.

К счету 52 «Валютные счета» Планом счетов предусмотрено два субсчета:

52.1 «Валютные счета внутри страны»;

52.2 «Валютные счета за рубежом»

Кроме денег в наличной и безналичной форме, к денежным средствам относятся денежные документы, специальные счета в банках, переводы в пути.

Помимо рассмотренных объектов учета, План счетов относит к денежным средствам финансовые вложения.

Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса», на отдельном субсчете (в Плане счетов это – субсчет 3). К ним относятся почтовые и акцизные марки, марки госпошлины, талоны на бензин, оплаченные путевки или железнодорожные и авиабилеты. То есть все, чем можно рассчитаться за товары, работы, услуги.

Пример отражения денежных документов

Дебет	Кредит	Содержание операции
76	51	Оплачена путевка
50.3	76	Получена путевка от туристической организации
73.1	50.3	Выдана путевка сотруднику
69.1	73.1	Затраты на путевку списаны за счет фонда социального страхования

Согласно Плану счетов к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

Пример использования аккредитивов.

Дебет	Кредит	Содержание операции
55.1	51, 52, 66	Зачисление денежных средств в аккредитивы
41, 10, 20…	60	Осуществлена поставка в рамках контракта
60	55.1	Использование средств аккредитива (оплата поставки)
51, 52	55.1	Возврат неиспользованных средств

Для отражения денежных средств в пути (например, на время передачи их инкассаторам или на время нахождения средств в банке при покупке и продаже иностранной валюты или при оплате клиентами услуг через банки) используется счет 57 «Переводы в пути».

Пример использования переводов в пути.

Дебет	Кредит	Содержание операции
57	50	Переданы денежные средства инкассатору
57	62, 76	Перечислены средства покупателем через сбербанк
51, 52	57	Деньги зачислены на расчетный (валютный) счет в банке

Для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения». Активы принимаются к учету как финансовые вложения, если они являются инвестициями организации в ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций или предоставленными другим организациям займами.

Финансовые вложения принимаются инвестором к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (осуществление).

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (переоцениваются);

• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (создаются резервы под обесценение финансовых вложений).

Пример отражения финансовых вложений.

Дебет	Кредит	Содержание операции
58	51, 01, 10…	Осуществлены финансовые вложения
58 (91)	91 (58)	Откорректирована стоимость вклада в уставный капитал
76	91	Начислены дивиденды (проценты)