Тема 4. Учет расчетов с поставщиками и покупателями (сч. 60, 62, 63). Вопросы:

1. Виды безналичных расчетов, применяемые в РБ.

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Учет резервов по сомнительным долгам.

1.

В обеспечении правильного кругооборота средств организации важную роль играет избранная система расчетов. Денежные расчеты в основном производится в виде безналичных платежей. Применение безналичных платежей сокращает потребность в наличных денежных средствах, снижает расходы на денежное обращение и обеспечивает их сохранность

Безналичные платежи осуществляются путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя, с помощью различных банковских операций.

Виды и правила безналичных расчетов регламентированы банковским кодексом РБ (глава 24).

Согласно банковскому кодексу организации могут применять следующие виды безналичных расчетов:

• Банковский перевод;

• Инкассо;

• Аккредитив;

Банковский перевод - последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций. Банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежной инструкции.

Банковский перевод может быть двух видов:

1. Кредитовый;

2. Дебетовый.

Кредитовый перед - банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Кредитовый перевод осуществляется на основании представленных в банк платежных инструкций, оформленных платежным поручением.

Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода, платежные инструкции оформляются платежным требованием, платежным требованием-поручением или чеком.

Инкассо - операция банков по получению платежей на счет бенефициара. Банк, представляющий документы плательщику, называется представляющим банком.

Существует 2 формы инкассо:

1. Акцептная;

2. Безакцептная.

При акцептной форме банк предоставляет документы плательщику для получения согласия на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта полностью или частично на законных основаниях.

При безакцептной форме производится списание денежных средств со счета плательщика без его согласия.

Различают 2 вида инкассо по наличию документов:

1. Чистое инкассо;

2. Документарное инкассо.

Чистое инкассо, как правило, сопровождается только финансовыми документами. К финансовым документам можно отнести чеки, векселя и т.д.

Документарное инкассо сопровождается коммерческими документами (транспортные документы, ста, товаросопроводительные документы и др.).

Аккредитив - обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента, должен осуществлять платеж получателю денежных средств, если соблюдены все условия аккредитива. Аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя денег.

Как вид безналичного расчета аккредитив подразделяется:

1. Подтвержденные;

2. Переводные;

3. Резервные.

Также на:

1. Внутренние;

2. Международные.

Банковский оборот денежных средств осуществляется при соблюдении следующих условий:

1. Форма расчетов между плательщиком и получателем денежных средств предусмотрена в договоре;

2. Средства со счета плательщика списываются банком с согласия владельца счета (за исключением случаев списания средств в бесспорном порядке);

3. Платежи со счетов организации осуществляются в очередности, предусмотренной законодательством;

4. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем денежных средств рассматриваются сторонами без участия банковских учреждений.

2.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие долгосрочные и краткосрочные активы, оказывающие услуги, выполняющие работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками представляет собой комплекс мероприятий по приобретению активов и их оплате, согласно условиям договора.

Виды договоров:

1. Купли-продажи;

2. Поставки;

3. Комиссии (консигнации);

4. Аренды;

5. Лизинга;

6. По оказанию услуг;

7. По ремонту;

8. И другие.

Отражение в системе бухгалтерского учета состояния расчетов вызвано тем, что момент признания обязательств (момент возникновения задолженностей и их погашения) не совпадают.

Для учета расчетов с поставщиками применяется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сальдо по счету может быть как дебетовое, так и кредитовое. Дебетовое сальдо отражает дебиторскую задолженность поставщиков, т.е. товар (актив) не получен, а деньги перечислены. Кредитовое сальдо означает обязательства (кредиторскую задолженность) поставщикам.

По кредиту счета 60 отражается возникновение кредиторской задолженности. По дебету - погашение кредиторской задолженности, а также перечисленные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающим из условий договора.

Перечисленные авансы (предоплата) поставщиками по Д счета 60 учитывается до тех пор, пока организация не получит оплаченные активы и другие услуги.

Основная корреспонденция по отражению в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Содержание	Д	К
1. Отражение задолженности поставщикам за полученные:
1.1 основные средства и нематериальные активы	08	60
1.2 Материалы	10	60
1.3 Товары	41	60
2. Отражается задолженность поставщикам за услуги и работы	20, 23, 25, 26, 44	60
3. Отражается задолженность поставщиков по НДС, предъявленному к оплате	18	60
4. Отражаются излишки товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке	10, 41	60
5. Отражается недостача товарно-материальных ценностей в пределах естественной убыли	94	60
6. Отражение претензионной суммы поставщику из-за несоответствия количества и качества товаров	76-3	60
7. Отражение курсовой разницы	91-4	60

Содержание	Д	К
1. Погашение кредиторской задолженности	60	51, 52, 55
2. Погашение кредиторской задолженности за счет кредитов банка	60	66, 67
3. Прекращение обязательств путем зачета взаимных требований	60	62
4. Курсовые разницы (при понижении курса)	60	91-1
5. Перечисление авансов	60	51, 52, 55, 66, 67

Гражданским кодексом РБ погашение кредиторской задолженности предусмотрено путем:

1. Зачета;

2. Новации;

3. Прощения.

Зачет встречного требования и соответствующего обязательства проводится на основании актов сверки взаимных расчетов. Зачтенная сумма обязательств записывается по Д счета и К счета расчетов, на котором была учтена дебиторская задолженность.

Новация - замена одного обязательства другим: Д60 К60.

Прощение долга по обязательствам в учете означает их погашение без каких-либо возмещения. Сумма прощения по обязательствам включаются в состав доходов от прочей текущей деятельности либо от финансовой и инвестиционной деятельности: Д60 К90-7.

Аналитическая информация в регистрах бухгалтерского учета формируется по каждому поставщику в разрезе документов и дат по отражению возникновения кредиторской (дебиторской) задолженности и их погашение.

Как правило, на практике имеет мести кредиторская задолженность одним поставщиком и дебиторская задолженность других поставщиков.

Сальдо по счету 60 на 01.03.2015

Поставщики	Д	К
А	26
Б		15
В		20
Сальдо	26	35

На основании учетных регистров составляется бухгалтерская отчетность. Кредитовое сальдо по счету 60 равно 35. Отражается в бухгалтерском балансе в разделе 5, строка 631. Дебетовое сальдо равно 26. Отражается в активе бухгалтерского баланса, строка 250.

При расчетах с иностранными поставщиками могут иметь место курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются на момент совершения операции (погашение кредиторской задолженности). При предварительной оплате поставщиком курсовые разницы на дату принятия актива к учету не отражаются.

Пример 1:

Согласно внешнеторгового контракта получены материалы от поставщиков. Стоимость материалов 10 000 $. Оплата последовательная. Курс НБРБ на дату принятия к учету - 15910 р. На дату погашения обязательства - 15930 р.

Содержание	Д	К	Пересчет	Рублёвый эквивалент
Поступили материалы от поставщиков	10	60	10000$*15910	159100000
Отражение курсовой разницы	91-4	60	10000$*20	200000
Оплачено поставщикам за полученные товары	60	52-2	10000$*15930	159300000

Пример 2:

Предварительная оплата поставщику 10000$. Курс НБРБ 15910 р.:

Д60 К52-2 10000$*15910=159100000

Получены материалы от поставщиков. Курс на дату получения 15930 р.:

Д10 К60 10000$*15910=159100000 (по курсу на дату предоплаты)

3.

Расчеты с поставщиками и заказчиками представляют собой комплекс расчетов за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. Для учета расчетов покупателями и заказчиками применяется счет 62. Данный счет является активно-пассивным. По Д - дебиторская задолженность покупателей за отпущенные товарно-материальные ценности и другие активы организации. Дебиторская задолженность отражается в учете на основании документов на отпуск товарно-материальных ценностей и других активов. Согласно законодательства, доход признается в момент отпуска товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг. Составляется бухгалтерская запись: Д62 К90-1, 91-1 (ТТН, ТН, счета).

Дебиторская задолженность покупателей по счету 62 отражается по продажным ценам с НДС. По К счета 62 отражается погашение дебиторской задолженности. Её погашение происходит в результате оплаты товаров, работ, услуг покупателями: Д51,52,50 К62 (выписка банка, платежное поручение, приходный кассовый ордер).

В некоторых случаях покупатели перечисляют поставщику денежные средства авансом на основании договора. Авансовые платежи, полученные от покупателей учитываются по К счета 62.

После отгрузки товарно-материальных ценностей покупателям в счет предоплаты, кредиторская задолженность признается выручкой (доходом) от реализации.

1. Зачисление денежных средств на расчетный счет от покупателей (предоплата): Д51,52 К62;

2. В момент поступления: Д62 К90-1, 91-1.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками иногда совмещен с аналитическим учетом. Аналитический учет ведется в разрезе покупателей по каждому документу на отпуск товара и на оплату товара (линейно-позиционным способом). Синтетический учет ведется по корреспондирующим счетам.

В бухгалтерском балансе краткосрочная дебиторская задолженность покупателей отражается во 2 разделе, строка 250. Краткосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражается за минусом резерва по сомнительным долгам.

Кредиторская задолженность по счету 62 (авансы полученные) отражаются в 5 разделе, строка 630 в т.ч. 632.

4.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате отпуска товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые не погашено в срок, установленный договором или законодательством.

Если срок погашения не установлен в договоре, то сомнительной дебиторской задолженностью является задолженность, которая не погашена в течении 12 месяцев со дня ее возникновения.

При наличии сомнительного долга организациям разрешаются создавать резервы по сомнительным долгам. Они создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проведенной перед составлением бухгалтерской отчетности.

Для учета резерва по сомнительным долгам используется счет 63.

Средства, направленные на создание резервов по сомнительным долгам является расходами по прочей текущей деятельности.

1. Создание резерва по сомнительным долгам: Д90-10 К63;

2. Списание сомнительной дебиторской задолженности за счет резерва: Д63 К62;

3. Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам присоединяется к доходу: Д63 К90-1.

Пример:

Сальдо счета 63 - 10200000 р.

Сомнительная дебиторская задолженность - 10700000 р.

1. Списана дебиторская задолженность за счет резерва:

Д63 К62 10200000 р.

2. Списание оставшейся суммы

Д90-10 К62 500000 р.

Списание долга в следствии неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Списанная дебиторская задолженность, согласно законодательства, должна учитываться на забалансовом счете 007. Дебиторская задолженность на счете 007 должна учитываться в течении 5 лет.