Тема 8. Учет расчетов по кредитам и займам.

Вопросы:

1. Сущность кредитов и займов, их виды.

2. Учет расчетов по банковским кредитам.

3. Учет расчетов по полученным займам.

1.

Кредиты и займы являются источником финансирования активов субъектов хозяйствования. Кредиты и займы следует отличать от текущей кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам возникает в результате исполнения договора-поставки, договора купли-продажи.

Обязательства по оплате труда возникает из трудовых отношения между работником и работодателем. Обязательства по налогам и сборам возникают из нормативных требований налогового законодательства. Кредиторская задолженность, как правило, погашается за счет повседневных поступлений денежных средств от покупателей.

При недостачи денежных средств для осуществления хозяйственной деятельности, организации могут их привлекать на основании банковских кредитов и займов.

Кредиты и займы - виды гражданско-правовых договоров, на основании которых производится передача денежных средств или товарно-материальных ценностей одних лиц другими. Кредит организации чаще всего получают в банке в виде денежных средств. Заем получают у других юридических и физических лиц в виде денежных средств, а также товарно-материальных ценностей.

Отношения между банком и заемщиком оформляются кредитным договором. Основными принципами банковского кредитования являются:

1. Целевой характер (кредит выдается на определенные цели);

2. Срочность (определенный срок);

3. Возвратность;

4. Платность;

5. Обеспеченность кредита.

В соответствии с законодательством: банковским кодексом, инструкциями, - кредитополучатель не имеет право использовать кредит на:

1. Покрытие убытков;

2. Внесение денежных средств в уставные фонды других организаций;

3. Погашение ранее полученных кредитов.

Кредитные ресурсы можно получать от других организаций и лиц. Получение ресурсов от других лиц оформляется договором займа. Предметом займа могут быть не только денежные средства, но и товарно-материальные ценности.

В системе бухгалтерского учета используется деление кредитов и займов на долгосрочные и краткосрочные.

Для их учета типовым планом счетов предусмотрены счета 66 "Расчеты краткосрочным кредитам и займам", 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

К данным счетам предусмотрены следующие субсчета:

Счет 66:

• 66-1 - расчеты по краткосрочным кредитам;

• 66-2 - расчеты по краткосрочным займам;

• 66-3 - расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам.

Счет 67:

• 67-1 - расчеты по долгосрочным кредитам;

• 67-2 - расчеты по долгосрочным займам;

• 67-3 - расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам.

2.

Для получения банковского кредита, кредитополучателем в соответствующий банк предоставляются следующие документы:

• Заявление;

• Годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями;

• Бухгалтерский баланс на последнюю дату;

• Копии договоров и других документов в подтверждение кредитуемой сделки.

Юридические лица, текущие счета которых открыты в других банках, дополнительно предоставляют копию учредительских документов, карточку с образцами подписей, документ о регистрации организации.

При выдаче долгосрочных кредитов в банк дополнительно предоставляются бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого объекта. Бизнес-план необходимо для проверки кредитоспособности получателя.

Перед заключением договора банк осуществляет контроль за наличием у кредитополучателя просроченной задолженности по ранее выданным и не погашенными кредитам в других банках.

Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора. Чаще все в безналичном порядке:

1. Кредит предоставляется путем зачисления денежных средств на счета кредитополучателя;

2. Путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, предоставленных в банк кредитополучателем.

Погашение (возврат) кредита, уплата процентов производится в безналичном порядке путем списания денежных средств со счетов кредитополучателя.

Основная корреспонденция:

Содержание	Д	К
Получение банковского кредита и зачисление на счет организации	51,52,55	66-1,67-1
Получение банковского кредита под расчетный документ	60	66-1,67-1
Начисление процентов	91-7	66-3,67-3
Погашение процентов	66-3,67-3	51
Погашение кредита	66-1,67-1	51,51,55

Если кредит получают в иностранной валюте то производится перерасчет в национальную валюту. Пересчет производится по официальному курсу НБРБ на дату принятия объекта к учету и дату совершения операций, составления отчетности.

При изменении официального курса НБРБ необходимо отражать курсовые разницы.

Повышение официального курса НБРБ: д91-4 К66-1,67-1.

Снижение курса: Д66-1, 67-1 К91-1.

3.

Порядок предоставления займов в РБ регулируется гражданским кодексом. Договор займа считается заключительным с момента передачи займа. Методика отражения в учете полученных займов и расчетов с заимодавцами зависит от того, какой это заем (денежный или товарный).

Пример:

Торговая организация заключила договор на получение займа на 24 млн. р. для оплаты аренды склада.

Содержание	Д	К	Сумма, млн. р.
Поступили денежные средства с расчетного счета по договору займа	51	66-2	24
Оплачена арендная плата	60	51	24
Начислены проценты	91-4	66-3	4
Погашение займа	66-2	51	24
Погашение процентов	66-3	51	4

Товарно-материальные ценности по договору займа принимаются на учет по стоимости, указанной в отгрузочных документах заимодавца. При передачи товарно-материальных ценностей по договору займа, заимодавец обязан НДС. При возврате предмета займа в учете образуется разница между стоимостью полученных и возвращенных заимодавцу. Образованная разница учитывается в составе прочих доходов и расходов (счет 91).

Пример:

Организацией, согласно договора займа, получены материалы 1000 ед. по цене 3 тыс.р. за единицу без НДС. Материалы использованы на ремонт здания. При возврате займа цена приобретения материала 3200 р за единицу.

1. Согласно ТТН получены материалы от заимодавца

   1. На стоимость материала: Д10 К66-2 3000000р.

   2. НДС предъявленный займодавцем: Д18 К66 600000р.

2. Получены материалы от поставщиков для погашения займа

   1. На стоимость материалов: Д10 К60 3200000р.

   2. НДС: Д18 К60 640000р.

3. Оплата поставщику: Д60 К51 3200000

4. Возврат займа: Д66-2 К10 3200000

5. НДС: Д66-2 К18 640000

6. Расходы: Д91-4 К66-2 240000

Превышение стоимости возвращенных активов над полученными активами в качестве займа.