14.3. Відображення заборгованості покупців і замовників на рахунках

бухгалтерського обліку, в облікових регістрах та фінансовій звітності

Облік дебіторської заборгованості покупців і замовників

Етапи та порядок загального ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками наведено на рис. 14.3.

Рис. 14.3. Загальна схема бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями та замовниками

На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги покупцям і замовникам та на суму нарахованого ПДВ на виручку здійснюють наступні записи: Д-т 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", К-т 70 "Доходи від реалізації" та Д-т 70 "Доходи від реалізації"", К-т 64 "Розрахунки за податками та платежами". При погашенні покупцями та замовниками своєї заборгованості:

– у випадку погашення грошовими коштами: Д-т 30, 31, К-т 36;

– у випадку погашення векселем: Д-т 18, 34, К-т 36.

Податковий облік

Відповідно до податкового законодавства датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

– або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

– або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

У разі коли торгівля продукцією (роботами, послугами) здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, персональних або інших чеків, датою збільшення валового доходу вважається дата оформлення відповідного рахунку (товарного чека).

З питань обліку на субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" розглянемо деякі особливості, пов'язані з відображенням операцій одночасно в національній та іноземній валюті за допомогою умовного числового прикладу (приклад 14.1).

Приклад 14.1

Українське підприємство відвантажило іноземному покупцю готову продукцію за контрактною вартістю 5000 дол. США (курс НБУ на дату відвантаження - 5,1 грн./дол. США). Через 10 днів на транзитний валютний рахунок українського підприємства надійшла виручка в повному обсязі (курс НБУ на дату отримання виручки - 5,4 грн. у дол. США).

У бухгалтерському обліку українського підприємства ці операції будуть відображені наступним чином (табл. 14.2)

Таблиця 14.2. Журнал реєстрації господарських операцій

№ оп.	Первинний документ та зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума	Валові вит­рати	Вало­вий доход
		Дебет	Кредит
1	Вантажна митна декларація. Відвантажено продукцію на експорт 5000 дол. США х 5,1 грн./дол. США = 25500 грн.	362'Розра­хунки з іноземними покупцями"	701 "Дохід від реалізації готової продукції"	5000 дол. США 25500 грн.
2	Розрахунок бухгалтерії. Відобра­жено курсову різницю у результаті перерахунку дебіторської заборго­ваності на дату отримання коштів 5000 дол. США х (5,4-5,1) грн./дол. США = 1500 грн.	362 "Розра­хунки 3 іноземними покупцями"	714 "Дохід від операційної курсової різниці"	1500 грн.
3	Виписка банку. Надійшла виручка від іноземного покупця 5000 дол. США х 5,4 грн./дол. США = 27000 грн.	314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"	362 "Розра­хунки 3 іноземними покупцями"	5000 дол. США 27000 грн.

У випадку зменшення курсу іноземної валюти у відношенні до національної операційна курсова різниця відображається за дебетом рахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці"2.

Операція із закриття розрахунків за бартерною угодою відображається в бухгалтерському обліку записом Д-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", К-т 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Відображення у бухгалтерському обліку розрахунків з покупцями і замовниками наведено у табл. 14.3.

Таблиця 14.3. Облік розрахунків з покупцями та замовниками

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Повернено покупцю: - надлишково отриману готівку	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	30 "Каса"
	- надлишково перераховані кошти		31 "Рахунки в банках"
2	Одержано вексель від покупців	18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи", 34 "Короткострокові векселі одержані"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
3	Відновлено суму заборгова­ності покупця, яка раніше була визнана безнадійною, у резуль­таті зміни його фінансового стану	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	716 "Відшкоду­вання раніше списаних активів"
		—	071 "Списана дебіторська заборгованість"
4	Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"'
5	Відображено дохід від реалізації оборотних активів	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
6	Відображено курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	714 "Дохід від операційної курсової різниці"
7	Погашено покупцем заборгованість за товари	30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
8	Відображено суми отриманих авансів, зараховані при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за поставку готової продукції	681 "Розрахунки за авансами одержаними"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
9	Списано дебіторську заборго­ваність, визнану безнадійною: - у частині резерву	38 "Резерв сумнівних боргів"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
	- у сумі, що перевищує резерв	944 "Сумнівні та безнадійні борги"
	- одночасно відображено суму списаної заборгованості на позабалансовому рахунку	071 "Списана дебіторська заборгованість"

Синтетичний облік за рахунком 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться в Журналі З (І розділ), приклад заповнення якого розглядався в лекції 19, і Відомості 3.1 (зразок 14.2).

Поточна дебіторська заборгованість покупців і замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку Балансу включається чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства, (ф. №3).

Зразок 14.2.

АТ "Промінь"

підприємство