Отличия между управленческим и финансовым учетом [3]

Признаки	Управленческий учет	Финансовый учет
Основные пользователи	Менеджериы	Внешние пользователи
Ограничения	Сопоставление затрат и выгод	Общепринятые принципы (стандарты)
Применение	Влияет на действия менеджеров	Дает возможность оценить экономическое состояние предприятия
Направленность во времени	Взгляд в будущее	Взгляд в прошлое
Периодичность отчетности	Гибкая	Менее гибкая
Отчеты	Детальные	Обобщенные
Открытость данных	Коммерческая тайна	Широкий доступ

Важной чертой, отличающей финансовый и управленческий учет, является направленность (рис. 1).

Если финансовый учет описывает операции, которые уже имели место, то главным заданием управленческого учета является предусмотрение последствий будущих операций. Безусловно, в управленческом учете историческую информацию используют, но главным образом для прогнозирования.

Финансовую отчетность обнародуют путем публикации, или ее можно получить на заказ, то большинство данных управленческого учета являются коммерческой тайной предприятия, поскольку отображают его стратегию и тактику в конкурентной борьбе.

Рис. 1. - Виды учетной информации[3]

Наряду с отличиями управленческий и финансовый учет имеют также общие черты:

- оба вида учета используют общую информационную систему, в частности данные учета затрат;

- данные финансового учета также используют для принятия управленческих решений.

- оба вида учета базируются на концепции подотчетности менеджеров. При этом финансовый учет дает возможность оценить результаты деятельности предприятия в целом, а управленческий учет — в пределах отдельных сегментов деятельности.

5. Организация управленческого учета

Управленческий учет не регламентируется и не регулируется государственными органами.

Он организовывается руководством предприятия на основе общих принципов, исходя из внутренних потребностей руководства. Принципы и методы управленческого учета разрабатываются международными и национальными профессиональными организациями бухгалтеров.

Одной из самых влиятельных профессиональных организаций в мире является Международная федерация бухгалтеров (МФБ), которая имеет специальный комитет по финансовому и управленческому учету.

Совет МФБ уполномочил Комитет по финансовому и управленческому учету разрабатывать и издавать материалы по вопросам управленческого учета в виде исследований и практических положений.

Эти материалы предназначены для гармонизации методов и приемов управленческого учета.

Вместе с тем, руководства и методические рекомендации по практике управленческого учета разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров США, Великобритании и других стран.

Организация управленческого учета является внутренним делом самого предприятия. Не существует одинаковых предприятий, их различия определяются различием форм собственности, масштабами деятельности, различными комбинациями факторов внешней и внутренней среды – все это обусловливает необходимость внедрения тех или иных форм финансового и управленческого) учета.

Ведение управленческого учета, в отличие от ведения финансового, не является обязательным для предприятия. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления, поэтому решение о целесообразности ее внедрения в той или иной форме следует принимать исходя из оценки соотношения затрат и выгод от ее функционирования. Для того чтобы считать систему управленческого учета на предприятии эффективной, необходимо, чтобы она позволяла облегчить достижение целей предприятия с наименьшими затратами на организацию и функционирование самой системы.

Организационная структура системы управленческого учета строится с учетом:

- структуры самого предприятия;

- информационных потребностей руководства;

- технических возможностей и особенностей компьютерной информационной системы, используемой на предприятии;

- квалификации и личных качеств менеджеров и бухгалтеров-аналитиков.

Общая схема организационной и финансовой структуризации предприятия

представлена на схеме 1[4].

Независимо от подхода к организации управленческого учета значительная часть информации о расходах формируется в системе счетов бухгалтерского учета.

Важным методологическим вопросом организации управленческого учета является его место в системе счетов бухгалтерского учета.

Схема 1

Организация управленческого учета [4]

В различных странах эту проблему решают по-разному. Анализ счетов зарубежных стран свидетельствует, что, невзирая на их многообразие, международная практика произвела два основных подхода к структуре плана счетов:

- двуаспектный принцип, то есть выделение двух автономных систем счетов в

соответствии с целями финансового и управленческого учета;

- интегрированный принцип, по которому счета управленческого учета

корреспондируют со счетами финансового учета в пределах единственной системы счетов.

Следствием этого является отсутствие единого национального плана счетов. Системы счетов избираются компаниями этих стран самостоятельно, исходя из масштабов и характера их деятельности. Анализ свидетельствует, что в процессе исторического развития в этих странах сформировались и развивались три основных системы счетов:

- общая система учета;

- интегрированная система учета;

- переплетенная система учета.

Общую систему учета применяют предприятия сферы услуг, торговли, а также небольшие промышленные предприятия, которые производят однородную продукцию. Эта система базируется на периодическом учете записей, то есть на протяжении отчетного периода на счетах запасов не отражают их изменение (отпуск, поступление). В конце отчетного периода проводят инвентаризацию запасов в местах их хранения и на основании ее результатов балансовым методом определяют затраты (отпуск) соответствующих запасов.

Учет затрат предприятия ведут по элементам, количество и состав которых определяет само предприятие. Доходы учитывают по их видам: от реализации продукции (товаров), от инвестиций в ценные бумаги и т. п.

В Украине общую форму учета могут использовать лишь субъекты малого предпринимательства. Такие предприятия ведут учет расходов лишь по элементам, которые в конце года вместе с доходамисписывают непосредственно на счет "Финансовые результаты".

Интегрированная система учета обеспечивает калькулирование себестоимости отдельных видов продукции и контроль расходов на ее производство.

Это достигается путем "монтировки" счетов производственного учета в общую систему счетов, в результате чего они корреспондируют со счетами финансового учета. Интегрированная система учета базируется на непрерывном учете запасов, то есть все текущие изменения запасов сырья, готовой продукции и производства отражаются на счетах соответствующих запасов.

Группировки данных по статьям расходов, видам продукции и центрам ответственности осуществляют путем соответствующей организации аналитического учета.

В Украине интегрированная система учета положена в основу плана счетов и отчетности о финансовых результатах. Поэтому большинство украинских предприятий (кроме субъектов малого предпринимательства, которые избрали общую систему учета) применяют именно интегрированную систему учета.

Переплетенная система учета предусматривает отдельное ведение счетов финансового и производственного учета, которые не корреспондируют друг с другом. В системе счетов финансового учета отражают затраты по элементам, расчетам с дебиторами и кредиторами, определяют общий финансовый результат деятельности предприятия.

Потом все данные и документы передают в сектор производственного учета, где данные о затратах перегруппировывают по функциям и центрам ответственности с использованием дополнительной информации (отчетов о затратах труда, работе машин, материальных требованиях, отчетах о браке и т. п.).

На основании перегруппированных данных в системе счетов производственного учета ведется учет запасов, осуществляется калькуляция себестоимости продукции и определяется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Взаимосвязь финансового и производственного учета достигается посредством специальных контрольных счетов.

В Украине применение переплетенной системы учета в пределах существующего плана счетов невозможно. Однако, в условиях современных компьютерных технологий есть возможность получить часть информации о затратах по дополнительным признакам без отражения ее в системе счетов [1, 4].